ภาษีการรับมรดกในประเทศไทย: ใครคือผู้ที่ต้องจ่ายจริง และจ่ายเท่าไร

รีวิวโดย วิชุฑา อัตตะมัธคอน, LL.M., ใบอนุญาตประกอบวิชาชีพทนายความ 3149/2556 จาก ThaiLawOnline ซึ่งเป็นบริษัทกฎหมายในประเทศไทยที่ให้บริการด้านกฎหมายแก่ชาวต่างชาติมาตั้งแต่ปี 2006.

ภาษีเป็นเพียงส่วนหนึ่งของกองมรดก: กฎการจัดการทรัพย์สินอยู่ในคู่มือของเราที่หัวข้อ กฎหมายมรดกไทย.

ตรวจทานล่าสุด: 26 กันยายน 2569 อ่านเป็นภาษาไทยเทียบกับพระราชบัญญัติภาษีการรับมรดก พ.ศ. 2558 มาตรา 2, 3, 11 ถึง 17, 23, 26, 27, 29 และ 30 และเทียบกับข้อ 4 และข้อ 19 ของกฎกระทรวงว่าด้วยการทำพินัยกรรม พ.ศ. 2569 สิ่งที่ยังไม่ได้ตรวจสอบในการตรวจทานครั้งนี้: กฎกระทรวงและพระราชกฤษฎีกาที่ออกตามพระราชบัญญัตินี้ (บัญชีตามมาตรา 13 และหลักเกณฑ์การผ่อนชำระ) และอนุสัญญาภาษีซ้อนใด ๆ ตามมาตรา 11 ตรวจซ้ำเมื่อวันที่ 5 ตุลาคม 2569: อ่านมาตรา 3, 14, 16 และ 17 เป็นภาษาไทยอีกครั้ง (ตัวบทของสำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา) ไม่มีการแก้ไข ตรวจซ้ำเมื่อวันที่ 10 ตุลาคม 2569: อ่านมาตรา 23 และพระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการผ่อนชำระภาษีการรับมรดก พ.ศ. 2559 มาตรา 3 ถึง 9 เป็นภาษาไทยในระบบกลางทางกฎหมายของรัฐบาล ข้อความเรื่องการผ่อนชำระตรงกัน และได้เพิ่มหลักเกณฑ์ของพระราชกฤษฎีกาเรื่องหลักประกัน เงินเพิ่ม และการปฏิเสธคำขอแล้ว กฎกระทรวงตามมาตรา 13 และอนุสัญญาภาษีซ้อนยังไม่ได้ตรวจสอบ

ประเทศไทยจัดเก็บภาษีการรับมรดกมาตั้งแต่ พระราชบัญญัติภาษีมรดก พ.ศ. 2558, ซึ่งประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 5 สิงหาคม 2558 และมีผลใช้บังคับใน 180 วันต่อมา ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559 กฎหมายนี้มีผลบังคับใช้กับกองมรดกจำนวนน้อยมาก และผู้ที่ตกอยู่ภายใต้บังคับมักจะไม่ใช่ผู้ที่คิดว่าตนเองเกี่ยวข้อง เนื้อหาต่อไปนี้คือตัวพระราชบัญญัติโดยละเอียดทีละมาตรา พร้อมลิงก์ไปยังคำแปลภาษาอังกฤษที่เผยแพร่โดยกรมสรรพากรที่ตอนท้าย.

คุณเป็น “ผู้อยู่อาศัย” สำหรับภาษีมรดกหรือไม่ เกือบจะแน่นอนว่าไม่ใช่

นี่คือคำถามที่ตัดสินว่าประเทศไทยจะเรียกเก็บภาษีจากทรัพย์สินทั่วโลกของคุณหรือไม่ หรือเพียงแค่เรียกเก็บจากทรัพย์สินที่เหลืออยู่ในประเทศไทยเท่านั้น และนี่คือคำถามที่เว็บไซต์ภาษาอังกฤษตอบได้แย่ที่สุด ส่วนใหญ่จะระบุว่า “ผู้ที่อาศัยอยู่ในประเทศจะถูกเรียกเก็บภาษีจากทรัพย์สินทั่วโลก ส่วนผู้ที่ไม่ได้อาศัยอยู่ในประเทศจะถูกเรียกเก็บภาษีจากทรัพย์สินในประเทศไทย” แล้วจบเพียงเท่านั้น ทำให้ผู้อ่านต้องสันนิษฐานว่า “ผู้ที่อาศัยอยู่ในประเทศ” หมายถึงข้อกำหนดการทดสอบ 180 วันที่พวกเขาได้อ่านมาตั้งแต่การเปลี่ยนแปลงกฎเกณฑ์ภาษีเงินได้ที่นำเข้ามาในประเทศ ไม่เป็นเช่นนั้นเลย.

สิ่งที่มาตรา 11 ระบุไว้อย่างแท้จริง

มาตรา 11 ระบุรายชื่อบุคคลที่ต้องรับผิด โดยแบ่งออกเป็นสามประเภท:

• ผู้มี สัญชาติไทย;
• บุคคลธรรมดาที่ไม่มีสัญชาติไทย “แต่ต้องมีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรตามกฎหมายการเข้าเมือง”;
• บุคคลสัญชาติอื่นที่ไม่ใช่สัญชาติไทย ซึ่งได้รับมรดกซึ่งเป็นทรัพย์สินที่ตั้งอยู่ในประเทศไทย.

เอ นิติบุคคล จะถือเป็นนิติบุคคลไทย หากจดทะเบียนในประเทศไทยหรือจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย หรือหากผู้มีสัญชาติไทยถือหุ้นมากกว่า 50% ของทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้ว หรือหากผู้มีอำนาจจัดการเกินกว่ากึ่งหนึ่งเป็นผู้มีสัญชาติไทย.

วลีที่ทำหน้าที่นั้นคือ “ตามกฎหมายการเข้าเมือง”. พระราชบัญญัตินี้ไม่ได้กำหนดหลักเกณฑ์ความเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ขึ้นเอง และไม่ได้ยืมหลักเกณฑ์ของประมวลรัษฎากรมาใช้ แต่อ้างอิงไปยังพระราชบัญญัติคนเข้าเมือง ซึ่งการให้สิทธิมีถิ่นที่อยู่เป็นอำนาจของคณะกรรมการพิจารณาคนเข้าเมือง และมีหลักฐานเป็นใบสำคัญถิ่นที่อยู่ นั่นคือ ถิ่นที่อยู่ถาวร, สถานะจำกัดโควตาซึ่งถูกกำหนดไว้ที่จำนวนการให้สิทธิ์จำนวนน้อยต่อสัญชาติในแต่ละปี.

การมีถิ่นที่อยู่ถาวรไม่ใช่การทดสอบ 180 วัน

กฎ 180 วันที่ใช้กำหนดว่าคุณเป็น ผู้มีเงินได้ที่เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย สำหรับ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา อยู่ในประมวลรัษฎากรและควบคุมเรื่องรายได้ ไม่เกี่ยวกับมาตรา 11 ซึ่งชี้ไปที่อื่นอย่างสิ้นเชิง.

ผลลัพธ์ในทางปฏิบัตินั้นคุ้มค่าที่จะอธิบายอย่างตรงไปตรงมา เพราะเรายังไม่พบหน้าเว็บของคู่แข่งรายใดที่กล่าวถึงเรื่องนี้:

ชาวต่างชาติที่อาศัยอยู่ในประเทศไทยมาเป็นเวลา 20 ปี โดยอาศัยการขยายระยะเวลาพำนักรายปีเพื่อการเกษียณอายุ การขยายระยะเวลาพำนักเพื่อการสมรส วีซ่า LTR หรือ DTV คือ ผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ สำหรับภาษีมรดก ประเทศไทยจัดเก็บเฉพาะทรัพย์สินที่พวกเขาทิ้งไว้เท่านั้น ตั้งอยู่ในประเทศไทย. บ้านในต่างประเทศ บำนาญจากต่างประเทศ และบัญชีซื้อขายหลักทรัพย์นอกชายฝั่งอยู่นอกเหนือขอบเขตของพระราชบัญญัตินี้โดยสิ้นเชิง ไม่ว่าพวกเขาจะอาศัยอยู่ที่นี่นานแค่ไหนและสถานะถิ่นที่อยู่เพื่อเสียภาษีเงินได้จะเป็นอย่างไรก็ตาม.

กฎป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีข้อหนึ่งมาพร้อมกับหมวดที่สามและง่ายต่อการมองข้าม ในกรณีที่ทรัพย์สินที่ได้รับมรดกตั้งอยู่ในประเทศไทย ณ วันที่เสียชีวิต, มาตรา 11 ให้ถือว่ายังคงตั้งอยู่ในประเทศไทย “แม้ว่ามันจะถูกเปลี่ยนไปในรูปแบบใดก็ตาม”. การแปลงสภาพทรัพย์สินไทยให้เป็นสิ่งอื่นหลังจากการเสียชีวิต ไม่ได้ทำให้ทรัพย์สินนั้นพ้นจากการต้องเสียภาษี.

ใครบ้างที่ต้องเสียภาษีจากทรัพย์สินทั่วโลก

การแบ่งแยกแบบทั่วโลกกับในประเทศไทยนั้นไม่ได้อยู่ในมาตรา 11 เลย แต่อยู่ในวรรคสองของ มาตรา 14, และมีเนื้อหาสั้น ๆ คือ ผู้รับในหมวด (1) หรือ (2) ซึ่งเป็นคนสัญชาติไทยหรือผู้มีถิ่นที่อยู่ตามกฎหมายคนเข้าเมือง เป็นผู้ชำระเงินสำหรับทรัพย์สินที่ตั้งอยู่ ในประเทศไทยหรือนอกประเทศไทย. ผู้รับในหมวด (3) ชำระเงินสำหรับทรัพย์สินที่ตั้งอยู่ เฉพาะในประเทศไทยเท่านั้น.

ดังนั้น กลุ่มที่ต้องเสียภาษีจากกองมรดกทั่วโลกอย่างแท้จริงจึงมีจำนวนน้อย ได้แก่ คนสัญชาติไทย และชาวต่างชาติที่มีถิ่นที่อยู่ถาวร แม้กระนั้น ก็เฉพาะส่วนที่เกิน 100 ล้านบาทต่อผู้รับหนึ่งรายเท่านั้น.

กฎหมายที่เกี่ยวข้องกับหน้านี้

English

Section 41 Immigration Act B.E. 2522

Full text

An alien may not enter to have residence in the Kingdom unless permitted by the Committee with the approval of the Minister, within the number notified by the Minister under section 40, and after having received a certificate of residence under section 47. So that the entry of aliens to have residence in the Kingdom is of the greatest possible benefit to the country, the Committee shall prescribe rules on the qualifications of aliens applying to enter to have residence in the Kingdom, having regard to the income, assets, knowledge and professional ability of the alien and the alien's family status with a person of Thai nationality, conditions relating to national security, or other appropriate conditions, to be used as the rules and conditions for considering permission for aliens to enter to have residence in the Kingdom. An alien may apply for permission either before travelling to the Kingdom or after having been permitted to stay in the Kingdom temporarily. For the purposes of this Act, the Committee has the power to prescribe rules under which aliens who entered the Kingdom temporarily in any case under section 34 may file an application to have residence in the Kingdom. An alien permitted to have residence in the Kingdom before travelling to the Kingdom shall have residence in the Kingdom only upon having travelled to the Kingdom, filed particulars and passed the inspection of the competent official under section 18 paragraph two, not being a person prohibited under sections 12 and 44, and having received a certificate of residence under section 47. While applying for the certificate of residence, that alien may stay in the Kingdom in the meantime.

ThaiLawOnline translation

Official text

Section 40 Immigration Act B.E. 2522

Full text

Subject to sections 42, 43 and 51, the Minister, with the approval of the Council of Ministers, has the power to prescribe by notification in the Government Gazette the number of aliens who may have residence in the Kingdom each year, but not exceeding 100 persons per country per year, and for stateless persons not exceeding 50 persons per year. For the purpose of prescribing the number of aliens, all the colonies of one country together, or each realm having its own government, shall be treated as one country.

ThaiLawOnline translation

Official text

Section 41 Revenue Code

Full text

A person who has assessable income under section 40 in the preceding tax year by reason of a duty or business carried on in Thailand, or by reason of the business of an employer in Thailand, or by reason of property situated in Thailand, shall pay tax under the provisions of this Part, whether that income is paid in or outside Thailand. A resident of Thailand who has assessable income under section 40 in the preceding tax year by reason of a duty or business carried on abroad, or by reason of property situated abroad, shall pay income tax under the provisions of this Part when that assessable income is brought into Thailand. A person who stays in Thailand for one period or several periods totalling 180 days or more in any tax year shall be deemed a resident of Thailand.

ThaiLawOnline translation

Official text

Section 1600

The estate of a deceased person includes property of every kind, together with the deceased's rights, duties and liabilities. The one exception is anything that by law or by its nature is purely personal to the deceased. Two points follow for anyone administering an estate: debts and obligations pass with the assets, and rights that are purely personal to the deceased do not.

Full text

Subject to the provisions of this Code, the estate of a deceased person consists of the deceased's property of every kind, together with the deceased's rights, duties and liabilities, except those which, by law or by their nature, are purely personal to the deceased.

ThaiLawOnline translation

Our annotated sectionOfficial text

Section 1629

There are only six classes of statutory heirs, entitled in this order, subject to Section 1630 paragraph 2: (1) descendants; (2) parents; (3) full-blood siblings; (4) half-blood siblings; (5) grandparents; (6) uncles and aunts. The surviving spouse is also a statutory heir, subject to the special provisions of Section 1635.

Full text

There are only six classes of statutory heirs and, subject to section 1630 paragraph two, each class is entitled to inherit in the following order of priority: (1) descendants; (2) parents; (3) brothers and sisters of the full blood; (4) brothers and sisters of the half blood; (5) grandparents; (6) uncles and aunts. The surviving spouse is also a statutory heir, subject to the special provisions of section 1635.

ThaiLawOnline translation

Our annotated sectionOfficial text

Section 1658

A will may be made as a public document at the District Office. The testator declares the terms to the district officer before at least two witnesses present at the same time; the officer records the declaration and reads it back to the testator and the witnesses; when all are satisfied that the record matches what was declared, the testator and the witnesses sign; and the officer signs, dates and certifies in his own hand that these steps were followed, and affixes the official seal. No erasure, addition or other alteration is valid unless the testator, the witnesses and the district officer all sign beside it.

Full text

A will may be made as a public document, that is to say: (1) the testator must go to the district officer and declare, in the presence of at least two other witnesses present at the same time, the terms that the testator wishes to be included in the will; (2) the district officer must record the terms declared by the testator and read them to the testator and the witnesses; (3) when the testator and the witnesses have clearly ascertained that the terms recorded by the district officer correspond with those declared by the testator, the testator and the witnesses shall sign in evidence of it; (4) the district officer shall sign the record and date it (day, month and year), shall write on it in their own hand a certification that the will has been made in accordance with items (1) to (3) above, and shall affix the official seal. No erasure, omission, addition or other alteration of such a will is valid unless the testator, the witnesses and the district officer have signed beside it.

ThaiLawOnline translation

Our annotated sectionOfficial text

ไทย

มาตรา 41 พระราชบัญญัติคนเข้าเมือง พ.ศ. 2522

ข้อความเต็ม

คนต่างด้าวจะเข้ามามีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรมิได้ เว้นแต่จะได้รับอนุญาตจากคณะกรรมการและด้วยความเห็นชอบของรัฐมนตรี ทั้งนี้ ภายในจำนวนที่รัฐมนตรีประกาศตามมาตรา ๔๐ และได้รับใบสำคัญถิ่นที่อยู่ตามมาตรา ๔๗ แล้ว เพื่อให้การเข้ามามีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรของคนต่างด้าวเป็นไปเพื่อประโยชน์ของประเทศให้มากที่สุด ให้คณะกรรมการกำหนดหลักเกณฑ์เกี่ยวกับคุณสมบัติของคนต่างด้าวซึ่งขอเข้ามามีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรโดยคำนึงถึง รายได้ สินทรัพย์ ความรู้ ความสามารถในด้านวิชาชีพ และฐานะในครอบครัวของคนต่างด้าวดังกล่าวกับบุคคลซึ่งมีสัญชาติไทย เงื่อนไขเกี่ยวกับความมั่นคงของชาติ หรือเงื่อนไขอื่นตามความเหมาะสม เพื่อใช้เป็นหลักเกณฑ์และเงื่อนไขในการพิจารณาอนุญาตให้คนต่างด้าวเข้ามามีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักร การขออนุญาต คนต่างด้าวจะขอก่อนเดินทางเข้ามาในราชอาณาจักรหรือขอภายหลังได้รับอนุญาตให้อยู่ในราชอาณาจักรเป็นการชั่วคราวแล้วก็ได้ เพื่อประโยชน์แห่งพระราชบัญญัตินี้ คณะกรรมการมีอำนาจที่จะกำหนดหลักเกณฑ์ให้คนต่างด้าวซึ่งเข้ามาในราชอาณาจักรเป็นการชั่วคราวกรณีใดกรณีหนึ่งตามมาตรา ๓๔ อาจยื่นคำขอเพื่อมีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรได้ คนต่างด้าวซึ่งได้รับอนุญาตให้มีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรก่อนเดินทางเข้ามาในราชอาณาจักร จะมีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักร ต่อเมื่อเดินทางเข้ามาในราชอาณาจักรและได้ยื่นรายการและผ่านการตรวจอนุญาตของพนักงานเจ้าหน้าที่ตามมาตรา ๑๘ วรรคสอง และไม่เป็นผู้ต้องห้ามตามมาตรา ๑๒ และมาตรา ๔๔ และได้รับใบสำคัญถิ่นที่อยู่ตามมาตรา ๔๗ แล้ว ในระหว่างขอรับใบสำคัญถิ่นที่อยู่ให้คนต่างด้าวผู้นั้นอยู่ในราชอาณาจักรไปพลางก่อนได้

ตรงตามข้อความในราชกิจจานุเบกษา / สำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา (Verbatim from the Royal Gazette / Office of the Council of State)

ข้อความทางการ

มาตรา 40 พระราชบัญญัติคนเข้าเมือง พ.ศ. 2522

ข้อความเต็ม

ภายใต้บังคับมาตรา ๔๒ มาตรา ๔๓ และมาตรา ๕๑ ให้รัฐมนตรีโดยอนุมัติคณะรัฐมนตรีมีอำนาจประกาศในราชกิจจานุเบกษากำหนดจำนวนคนต่างด้าว ซึ่งจะมีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรเป็นรายปี แต่มิให้เกินประเทศละหนึ่งร้อยคนต่อปี และสำหรับคนไร้สัญชาติมิให้เกินห้าสิบคนต่อปี เพื่อประโยชน์แห่งการกำหนดจำนวนคนต่างด้าว บรรดาอาณานิคมของประเทศหนึ่งรวมกันหรือแต่ละอาณาจักรซึ่งมีการปกครองของตนเองให้ถือเป็นประเทศหนึ่ง

ตรงตามข้อความในราชกิจจานุเบกษา / สำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา (Verbatim from the Royal Gazette / Office of the Council of State)

ข้อความทางการ

มาตรา 41 ประมวลรัษฎากร

ข้อความเต็ม

ผู้มีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา ๔๐ ในปีภาษีที่ล่วงมาแล้วเนื่องจากหน้าที่งานหรือกิจการที่ทำในประเทศไทย หรือเนื่องจากกิจการของนายจ้างในประเทศไทย หรือเนื่องจากทรัพย์สินที่อยู่ในประเทศไทย ต้องเสียภาษีตามบทบัญญัติในส่วนนี้ ไม่ว่าเงินได้นั้นจะจ่ายในหรือนอกประเทศ ผู้อยู่ในประเทศไทย มีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา ๔๐ ในปีภาษีที่ล่วงมาแล้วเนื่องจากหน้าที่งานหรือกิจการที่ทำในต่างประเทศ หรือเนื่องจากทรัพย์สินที่อยู่ในต่างประเทศ ต้องเสียภาษีเงินได้ตามบทบัญญัติในส่วนนี้ เมื่อนำเงินได้พึงประเมินนั้นเข้ามาในประเทศไทย ผู้ใดอยู่ในประเทศไทยชั่วระยะเวลาหนึ่งหรือหลายระยะรวมเวลาทั้งหมดถึงหนึ่งร้อยแปดสิบวันในปีภาษีปีใด ให้ถือว่าผู้นั้นเป็นผู้อยู่ในประเทศไทย

ตรงตามข้อความในราชกิจจานุเบกษา / สำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา (Verbatim from the Royal Gazette / Office of the Council of State)

ข้อความทางการ

มาตรา 1600

ข้อความเต็ม

ภายใต้บังคับของบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายนี้ กองมรดกของผู้ตายได้แก่ทรัพย์สินทุกชนิดของผู้ตาย ตลอดทั้งสิทธิหน้าที่และความรับผิดต่าง ๆ เว้นแต่ตามกฎหมายหรือว่าโดยสภาพแล้ว เป็นการเฉพาะตัวของผู้ตายโดยแท้

ตรงตามข้อความในราชกิจจานุเบกษา / สำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา (Verbatim from the Royal Gazette / Office of the Council of State)

มาตราพร้อมหมายเหตุของเราข้อความทางการ

มาตรา 1629

ข้อความเต็ม

ทายาทโดยธรรมมีหกลำดับเท่านั้น และภายใต้บังคับแห่งมาตรา ๑๖๓๐ วรรคสอง แต่ละลำดับมีสิทธิได้รับมรดกก่อนหลังดังต่อไปนี้ คือ (๑) ผู้สืบสันดาน (๒) บิดามารดา (๓) พี่น้องร่วมบิดามารดาเดียวกัน (๔) พี่น้องร่วมบิดาหรือร่วมมารดาเดียวกัน (๕) ปู่ ย่า ตา ยาย (๖) ลุง ป้า น้า อา คู่สมรสที่ยังมีชีวิตอยู่นั้นก็เป็นทายาทโดยธรรม ภายใต้บังคับของบทบัญญัติพิเศษแห่งมาตรา ๑๖๓๕

ตรงตามข้อความในราชกิจจานุเบกษา / สำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา (Verbatim from the Royal Gazette / Office of the Council of State)

มาตราพร้อมหมายเหตุของเราข้อความทางการ

มาตรา 1658

ข้อความเต็ม

พินัยกรรมนั้น จะทำเป็นเอกสารฝ่ายเมืองก็ได้ กล่าวคือ (๑) ผู้ทำพินัยกรรมต้องไปแจ้งข้อความที่ตนประสงค์จะให้ใส่ไว้ในพินัยกรรมของตนแก่กรมการอำเภอต่อหน้าพยานอีกอย่างน้อยสองคนพร้อมกัน (๒) กรมการอำเภอต้องจดข้อความที่ผู้ทำพินัยกรรมแจ้งให้ทราบนั้นลงไว้ และอ่านข้อความนั้นให้ผู้ทำพินัยกรรมและพยานฟัง (๓) เมื่อผู้ทำพินัยกรรมและพยานทราบแน่ชัดว่าข้อความที่กรมการอำเภอจดนั้นเป็นการถูกต้องตรงกันกับที่ผู้ทำพินัยกรรมแจ้งไว้แล้ว ให้ผู้ทำพินัยกรรมและพยานลงลายมือชื่อไว้เป็นสำคัญ (๔) ข้อความที่กรมการอำเภอจดไว้นั้น ให้กรมการอำเภอลงลายมือชื่อและลงวัน เดือน ปี ทั้งจดลงไว้ด้วยตนเองเป็นสำคัญว่า พินัยกรรมนั้นได้ทำขึ้นถูกต้องตามบทบัญญัติ (๑) ถึง (๓) ข้างต้น แล้วประทับตราตำแหน่งไว้เป็นสำคัญ การขูดลบ ตก เติม หรือการแก้ไขเปลี่ยนแปลงอย่างอื่นซึ่งพินัยกรรมนั้นย่อมไม่สมบูรณ์ เว้นแต่ผู้ทำพินัยกรรม พยาน และกรมการอำเภอจะได้ลงลายมือชื่อกำกับไว้

ตรงตามข้อความในราชกิจจานุเบกษา / สำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา (Verbatim from the Royal Gazette / Office of the Council of State)

มาตราพร้อมหมายเหตุของเราข้อความทางการ

Français

Article 41 Immigration Act B.E. 2522

La résidence exige l'autorisation du comité, l'accord du ministre, le quota de l'article 40 et un certificat de l'article 47; demande avant l'entrée ou pendant un séjour temporaire. Le comité fixe les critères, notamment revenus, actifs, compétences, liens familiaux avec un Thaïlandais et sécurité nationale.

résumé non officiel

Texte officiel

Article 40 Immigration Act B.E. 2522

Sous réserve des articles 42, 43 et 51, le ministre, avec l'approbation du Conseil des ministres, peut fixer au Journal officiel le quota annuel de résidents: au plus 100 personnes par pays et 50 apatrides par an.

résumé non officiel

Texte officiel

Article 41 Revenue Code

Le revenu de source thaïlandaise est imposable où qu'il soit payé; celui de source étrangère d'un résident l'est lorsqu'il est introduit en Thaïlande. Est résident quiconque y séjourne au moins 180 jours au total dans l'année fiscale.

résumé non officiel

Texte officiel

Article 1600

Sous réserve des dispositions du présent Code, la succession du défunt comprend les biens de toute nature du défunt, ainsi que l'ensemble de ses droits, obligations et responsabilités, à l'exception de ceux qui, en vertu de la loi ou par leur nature, sont strictement personnels au défunt.

résumé non officiel

Notre article annotéTexte officiel

Article 1629

Il n'existe que six ordres d'héritiers légaux et, sous réserve de l'article 1630, alinéa deux, chaque ordre est appelé à la succession selon le rang de priorité suivant : (1) les descendants ; (2) les père et mère ; (3) les frères et sœurs germains ; (4) les frères et sœurs consanguins ou utérins ; (5) les grands-parents paternels et maternels ; (6) les oncles et tantes. Le conjoint survivant est également héritier légal, sous réserve des dispositions particulières de l'article 1635.

résumé non officiel

Notre article annotéTexte officiel

Article 1658

Le testament peut être fait en la forme d'un acte public, c'est-à-dire : (1) le testateur doit se rendre auprès de l'officier de district et lui déclarer, en présence d'au moins deux autres témoins présents simultanément, les dispositions qu'il souhaite voir insérer dans son testament ; (2) l'officier de district doit consigner par écrit les dispositions ainsi déclarées par le testateur et en donner lecture au testateur et aux témoins ; (3) lorsque le testateur et les témoins se sont clairement assurés que le texte consigné par l'officier de district correspond exactement à ce que le testateur a déclaré, le testateur et les témoins y apposent leur signature ; (4) l'officier de district signe le texte consigné et le date (jour, mois et année), y atteste de sa propre main que le testament a été fait conformément aux points (1) à (3) ci-dessus, puis y appose le sceau de sa fonction. Aucun grattage, retranchement, ajout ou autre modification apporté à ce testament n'est valable, à moins que le testateur, les témoins et l'officier de district ne l'aient contresigné.

résumé non officiel

Notre article annotéTexte officiel

คำพิพากษาศาลฎีกา

• 2742/2545 (2002): พี่น้องต่างมารดาเป็นทายาทโดยธรรม

แหล่งที่มา

• Immigration Act B.E. 2522, เรียกดูเมื่อ 2 พฤศจิกายน 2569
• Revenue Code, เรียกดูเมื่อ 2 พฤศจิกายน 2569
• ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์, Office of the Council of State, เรียกดูเมื่อ 31 ตุลาคม 2569
• deka.supremecourt.or.th, Supreme Court of Thailand decisions database (copy held in our library), เรียกดูเมื่อ 19 กุมภาพันธ์ 2569

สิ่งที่ถูกเก็บภาษีและสิ่งที่ไม่ถูกเก็บภาษี

มาตรา 14 ระบุทรัพย์สินที่ต้องเสียภาษีไว้อย่างครบถ้วนสมบูรณ์

• อสังหาริมทรัพย์;
• หลักทรัพย์ตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์;
• เงินฝากและเงินอื่น ๆ ในลักษณะเดียวกันที่ผู้ตายอาจถอนหรือเรียกร้องจากสถาบันการเงินหรือบุคคลอื่นได้;
• รถที่จดทะเบียนแล้ว;
• สินทรัพย์ทางการเงินตามที่กำหนดในพระราชกฤษฎีกา.

สิ่งที่ไม่ปรากฏอยู่ในรายการนั้นมีความสำคัญเท่ากับสิ่งที่อยู่บนรายการ เงินสดในตู้เซฟ เครื่องประดับ งานศิลปะ ทองคำ และสังหาริมทรัพย์ที่ไม่ได้จดทะเบียนไม่มีการระบุชื่อไว้ อสังหาริมทรัพย์ต่างประเทศสำหรับผู้รับตามหมวด (3) ก็เช่นกัน ซึ่งเป็นผลมาจากกฎแห่งสถานที่ตั้งทรัพย์สินข้างต้นมากกว่าจะมาจากรายการดังกล่าว.

เกณฑ์และอัตราภาษี

มาตรา 12 กำหนดเกณฑ์ไว้ และถ้อยคำในมาตรานี้ก็คุ้มค่าแก่การพิจารณา ภาษีจะถูกเรียกเก็บจาก ทายาทผู้รับมรดกจากผู้ตายแต่ละราย, โดยรวมทุกสิ่งที่ได้รับจากผู้ตายรายนั้น “ไม่ว่าจะได้รับในคราวเดียวหรือหลายคราว” หากยอดรวมเกิน 100 ล้านบาท, ต้องเสียภาษี เฉพาะส่วนเกินเท่านั้น.

ผลลัพธ์สองประการตามมาและมักจะถูกรายงานอย่างผิดพลาดบ่อยครั้ง เกณฑ์คือ ต่อผู้รับ, ต่อผู้เสียชีวิตหนึ่งราย, ไม่ใช่ต่อกองมรดก และมูลค่าคือมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับมรดก หักด้วยหนี้สินที่รับมาด้วยกัน, ดังนั้น ทรัพย์สินที่ติดจำนองจึงไม่ได้นับตามมูลค่ารวม มาตรา 12 ยังกำหนดให้มีการทบทวนตัวเลขดังกล่าวทุก ๆ ห้าปีเทียบกับดัชนีราคาผู้บริโภค โดยการปรับปรุงใด ๆ จะต้องทำโดยพระราชกฤษฎีกา.

มาตรา 16 กำหนดอัตราภาษี ภาษีคือ 10% ของส่วนที่ต้องเสียภาษี ยกเว้นแต่ในกรณีที่ผู้รับคือ บุพการีหรือผู้สืบสันดาน อัตราภาษีคือ 5%. อัตรา 10% คืออัตราที่ใช้กับผู้รับรายอื่นทั้งหมด ไม่ใช่อัตราหลัก.

ตัวอย่างการคำนวณ

พ่อชาวต่างชาติเสียชีวิตโดยทิ้งทรัพย์สินในประเทศไทยมูลค่า 140 ล้านบาท บุตรที่เป็นผู้ใหญ่แล้วสองคนได้รับคนละ 70 ล้านบาท. ต่างฝ่ายต่างไม่ต้องจ่ายอะไรเลย, เนื่องจากเกณฑ์ดังกล่าวมีผลบังคับใช้กับผู้รับแต่ละรายแยกจากกัน และไม่มีผู้รับรายใดได้รับเงินเกิน 100 ล้านบาทจากเขาเลย.

หากเขาทิ้งเงินทั้ง 140 ล้านไว้ให้ลูกคนเดียว ลูกคนนั้นจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 5% สำหรับส่วน 40 ล้านที่เกินจากขีดจำกัด: 2 ล้านบาท. หากเขาทิ้งมรดกนี้ให้หลานชาย อัตราจะอยู่ที่ 10% สำหรับจำนวน 40 ล้านเดียวกัน: 4 ล้านบาท. ถ้าเขาทิ้งมันไว้ให้ภรรยาของเขา ก็จะไม่มีอะไรต้องจ่ายเลย.

ข้อยกเว้นที่สำคัญจริงๆ

บทบัญญัติสองข้อทำหน้าที่นี้ และเป็นคนละมาตราที่ทำหน้าที่ต่างกัน.

มาตรา 3 ยกเว้นสองกรณีออกจากบังคับของพระราชบัญญัตินี้โดยสิ้นเชิง คือ การรับมรดกจากผู้ที่เสียชีวิต ก่อนที่กฎหมายจะบังคับใช้, และการรับมรดก โดยคู่สมรสของผู้ตาย. การยกเว้นสำหรับคู่สมรสไม่จำกัดจำนวน ไม่ใช่เกณฑ์หรือสิทธิประโยชน์ใดๆ ทั้งสิ้น กฎหมายดังกล่าวจึงไม่มีผลบังคับใช้.

มาตรา 13 เป็นบทบัญญัติเพื่อประโยชน์สาธารณะ และมีผลโดยมิให้นำมาตรา 12 มาใช้บังคับ ครอบคลุมบุคคลที่ได้รับมรดกจากผู้ที่ได้แสดงเจตนาหรือมีพฤติการณ์ว่ามีเจตนาให้นำไปใช้เพื่อ กิจกรรมทางศาสนา การศึกษา หรือเพื่อประโยชน์สาธารณะ; หน่วยงานรัฐ และนิติบุคคลที่มีวัตถุประสงค์เพื่อการศาสนา การศึกษา หรือสาธารณประโยชน์ และบุคคลหรือองค์การระหว่างประเทศที่อยู่ภายใต้ข้อผูกพันกับสหประชาชาติ หรือตามกฎหมายระหว่างประเทศ สัญญา หรือข้อตกลงต่างตอบแทน ทั้งนี้ ในแต่ละกรณีเฉพาะตามที่กำหนดในกฎกระทรวง.

การยื่นแบบ: 150 วัน และใครคือผู้มีหน้าที่รับผิดชอบ

ตามมาตรา 17 บุคคลที่มีภาระหน้าที่ต้องชำระภาษีจะต้องยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษี ภายใน 150 วัน นับจากวันที่ได้รับมรดกที่ทำให้ยอดรวมเกินเกณฑ์ โดยใช้แบบที่อธิบดีกำหนด ณ สำนักงานสรรพากรพื้นที่สาขาใดก็ได้ หน้าที่นี้ตกอยู่กับ ผู้รับ. ไม่มีการยื่นแบบในระดับกองมรดก และการที่ ผู้จัดการมรดก ยื่นแบบในนามกองมรดกก็ไม่ทำให้หน้าที่นี้สิ้นไป.

เจ้าหน้าที่ผู้ประเมินต้องประเมินให้เสร็จภายในหนึ่งปีนับแต่วันยื่นแบบแสดงรายการ และอาจขยายเวลาได้เมื่อได้รับอนุมัติ มาตรา 23 อนุญาตให้ชำระภาษีได้ เป็นงวดๆ ระยะเวลาสูงสุด 5 ปี ตามกฎระเบียบที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกา โดยไม่มีค่าธรรมเนียมหากชำระหนี้ตามกฎระเบียบดังกล่าว แม้ว่าอาจมีค่าธรรมเนียมบางส่วนที่อาจจะถูกเรียกเก็บเมื่อระยะเวลาชำระหนี้เกินสองปีก็ตาม กฎระเบียบดังกล่าวมีอยู่ในพระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการชำระหนี้เงินอากรแผ่นดินตามมรดก พ.ศ. 2559 คำขอดังกล่าวต้องยื่นพร้อมกับแบบแสดงรายการ และภายใน 30 วันคุณต้องนำหลักประกันซึ่งมีมูลค่าอย่างน้อยเท่ากับเงินอากรนั้น: บัตรค้ำประกันของธนาคารไทย การจำนองที่ดิน หรือหน่วยอสังหาริมทรัพย์ประเภทคอนโดมิเนียม หรือหลักประกันพันธบัตรรัฐบาล โดยมีการชำระเงินในอัตราเท่ากันทุกเดือน ทุกไตรมาส ทุกงวด หรือทุกปี ชำระเงินภายในสองปี ไม่มีค่าธรรมเนียมเพิ่มเติม แผนที่ยาวกว่านั้นมีค่าใช้จ่าย 0.5% ต่อเดือน ซึ่งจะคืนเงินตามภาษีหากคุณสามารถจบแผนได้ภายในสองปี หากคุณพลาดการชำระเงินหนึ่งงวด ก็จะสิ้นสุดแผนการ และยอดคงเหลือจะถูกเรียกเก็บทันทีพร้อมค่าธรรมเนียมเต็มจำนวน การผ่อนชำระจะถูกปฏิเสธเมื่อการประเมินพบว่ามูลค่าถูกลดลงมากกว่า 25% หรือรายการที่ถูกทิ้งหรือระบุผิด (พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 3 ถึง 9).

มาตรา 29 กำหนดบทลงโทษไว้ว่า หากไม่ยื่นแบบแสดงรายการภายในกำหนดเวลา จะต้องเสียเบี้ยปรับ เท่ากับภาษีที่ต้องจ่าย, และการยื่นแบบแสดงรายการที่ไม่ครบถ้วนหรือไม่ถูกต้องจนทำให้จำนวนภาษีลดลง จะต้องเสียเบี้ยปรับ ครึ่งหนึ่งของภาษีเพิ่มเติม. มาตรา 30 อนุญาตให้ยกเลิกหรือลดโทษตามเกณฑ์ที่อธิบดีกำหนดโดยได้รับความเห็นชอบจากรัฐมนตรี และประกาศในราชกิจจานุเบกษา โดยต้องระบุเหตุผลในการยกเลิกหรือลดโทษ โดยเน้นที่ผู้เสียภาษี โดยสุจริต และความจำเป็นที่แท้จริง.

หากกรมสรรพากรไม่เห็นด้วย

มาตรา 26 ให้สิทธิในการอุทธรณ์ต่อ คณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์, และตัวเลขแรกคือตัวที่เสียสิทธิ์หากพลาด: ต้องยื่นอุทธรณ์ ภายใน 30 วัน นับแต่วันที่ได้รับแจ้งการประเมิน.

คณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ต้องวินิจฉัยภายใน 180 วัน นับแต่วันที่ได้รับคำอุทธรณ์ และขยายเวลาได้ ไม่เกิน 90 วัน โดยได้รับอนุมัติจากอธิบดี หากระยะเวลาดังกล่าวสิ้นสุดลงโดยยังไม่มีคำวินิจฉัย ผู้อุทธรณ์อาจฟ้องคดีโดยตรงต่อ ศาลภาษีอากร โดยไม่ต้องรอ หากยื่นฟ้องคดีภายใน 180 วันนับแต่วันถัดจากวันสุดท้ายของระยะเวลาดังกล่าว คำวินิจฉัยต้องแจ้งให้ทราบภายใน 15 วัน และผู้อุทธรณ์ที่ไม่พอใจคำวินิจฉัยมีเวลา 180 วัน นับแต่วันที่รับทราบคำวินิจฉัย เพื่อยื่นฟ้องต่อศาลภาษีอากร.

มาตรา 27 เพิ่มความเข้มงวดในแง่ปฏิบัติการ: การอุทธรณ์ไม่เป็นเหตุทุเลาการชำระภาษี, ยกเว้นกรณีที่อธิบดีอนุญาต จึงควรเตรียมเงินไว้ชำระภาษีก่อนแล้วจึงโต้แย้งภายหลัง.

กฎกระทรวงว่าด้วยการทำพินัยกรรม พ.ศ. 2569 เปลี่ยนแปลงอะไรบ้าง

ประเด็นหนึ่งที่ก่อให้เกิดความสับสน. กฎกระทรวงว่าด้วยการทำพินัยกรรม พ.ศ. 2569 ซึ่งมีผลใช้บังคับตั้งแต่ 24 มีนาคม 2569, ระเบียบนี้ได้แทนที่กฎเกณฑ์เดิม รวมถึงระเบียบปี 1960 สำหรับคำรับรองการทำคำรับรองการทำมรดกที่ทำที่สำนักงานเขต เป็นกระบวนการทำคำรับรองการทำมรดก ไม่ใช่มาตรการภาษี และไม่ได้เปลี่ยนแปลงอะไรในหน้านี้ โดยขีดจำกัด 100 ล้านบาท อัตราภาษี และการยกเว้นภาษีนั้นถูกกำหนดโดยพระราชบัญญัติภาษีมรดก และยังคงไม่เปลี่ยนแปลงอยู่ พินัยกรรมแบบเอกสารฝ่ายเมือง: ทุกกรณี อำเภอ หรือ เขต สำนักงานจะดำเนินการได้แล้ว โดยไม่มีข้อจำกัดเดิมที่ให้ทำได้เฉพาะในเขตภูมิลำเนาของตนเอง (ข้อ 4) และค่าธรรมเนียมการทำเอกสารราชการที่สำนักงานได้เพิ่มขึ้นจาก 50 บาทเป็น 250 บาท (500 บาท หากเจ้าหน้าที่ไปยังสถานที่อื่น) และค่าคู่ฉบับพินัยกรรมเพิ่มขึ้นจาก 10 เป็น 50 บาท (ข้อ 19; อัตราเดิมคืออัตราที่ระบุไว้ในประกาศของรัฐบาลเกี่ยวกับการกำหนดระเบียบดังกล่าว).

อสังหาริมทรัพย์และภาษีมรดกของชาวต่างชาติ

โปรดทราบว่ากองมรดกในต่างประเทศของคุณอาจต้องเสีย ภาษีมรดก ในประเทศของคุณ ประเทศไทยได้มีการเก็บภาษีมรดกตั้งแต่วันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2016 ไม่ใช่การเก็บภาษีที่ครอบคลุมถึงทรัพย์สินทั้งหมด แต่เป็นการเก็บภาษีจากแต่ละผู้สืบทอดมรดก โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อทรัพย์สินที่ผู้สืบทอดมรดกได้รับจากบุคคลที่เสียชีวิตมีมูลค่ารวมกันมากกว่า 100 ล้านบาท โดยคำนวณหลังหักหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับมรดก (มาตรา 12 แห่งพระราชบัญญัติภาษีมรดก) โดยจะมีการเก็บภาษีเฉพาะส่วนที่เกินกว่า 100 ล้านบาท ซึ่งจะอยู่ที่ 10% หรือ 5% บาท หากผู้สืบทอดมรดกเป็น เป็นผู้สืบเชื้อสายหรือเป็นลูกหลานของบุคคลที่เสียชีวิต (มาตรา 16) สิ่งที่คู่สมรสได้รับมรดกจากผู้เสียชีวิตนั้นอยู่นอกเหนือขอบเขตของกฎหมายโดยสิ้นเชิง (มาตรา 3(2)).

ในประเทศตะวันตกเป็นเรื่องปกติที่จะมีข้อกำหนดในสัญญาที่ระบุว่าทรัพย์สินจะไม่ถูกโอนให้แก่ทายาทเว้นแต่ว่าทายาทนั้นจะมีชีวิตอยู่รอดหลังจากคุณเสียชีวิตไปแล้ว 30 วัน ข้อกำหนดนี้มีขึ้นเพื่อหลีกเลี่ยงภาษีมรดกซ้ำซ้อน เราจะอธิบายเพิ่มเติม บทความนี้กล่าวถึงภาษีมรดกของไทย

คำถามที่พบบ่อย