L'impôt sur les successions en Thaïlande : qui paie réellement et à quel montant ?

Reviewed by Wichuda Atthamethakon, LL.M., Thai Bar Licence 3149/2556, for ThaiLawOnline, a Thai law firm acting for foreigners since 2006.

Dernière mise à jour : 20 octobre 2026

L’impôt n’est qu’un aspect d’une succession : les règles de répartition figurent dans notre guide sur la droit des successions thaïlandais.

Dernière révision : 26 septembre 2026. Relu en thaï au regard de la loi sur l’impôt sur les successions B.E. 2558, articles 2, 3, 11 à 17, 23, 26, 27, 29 et 30, et des clauses 4 et 19 du règlement ministériel relatif à la rédaction des testaments B.E. 2569. Non vérifiés lors de cette révision : les règlements ministériels et décrets royaux pris en application de la loi (les listes de l’article 13 et les règles de paiement échelonné), ainsi que toute convention de double imposition visée à l’article 11. Revérifié le 5 octobre 2026 : articles 3, 14, 16 et 17 relus en thaï (texte du Conseil d’État) ; aucune modification apportée. Revérifié le 10 octobre 2026 : l’article 23 et le décret royal relatif au paiement échelonné de l’impôt sur les successions B.E. 2559, articles 3 à 9, lus en thaï sur le registre central des lois du gouvernement ; la phrase relative au paiement échelonné concorde, et les règles du décret sur la garantie, la majoration et le refus ont été ajoutées. Les règlements ministériels de l’article 13 et les conventions de double imposition restent non vérifiés.

La Thaïlande impose les successions depuis la Loi sur les droits de succession BE 2558, publiée au Journal officiel le 5 août 2015 et entrée en vigueur 180 jours plus tard, en février 2016. Elle ne touche que très peu de successions, et les personnes qu’elle touche ne sont généralement pas celles qui pensent qu’elle s’applique à elles. Ce qui suit est la loi elle-même, article par article, avec un lien en fin de page vers la traduction anglaise publiée par le Département des recettes.

Êtes-vous un “ résident ” pour les droits de succession ? Presque certainement pas

C’est cette question qui détermine si la Thaïlande taxe votre patrimoine mondial ou uniquement ce que vous laissez en Thaïlande ; et c’est cette question que les réponses en anglais sur le web donnent le moins bien. La plupart des pages indiquent “ les résidents sont taxés sur leurs actifs mondiaux, les non-résidents sur leurs actifs thaïlandais ” et s’arrêtent là, laissant le lecteur supposer que “ résident ” signifie le test des 180 jours dont on parle depuis les changements des taxes sur les virements de fonds. Ce n’est pas le cas.

Qu’est-ce que l'article 11 stipule réellement ?

L’article 11 énumère les personnes redevables de l’impôt, et il le fait en trois catégories :

• une personne de nationalité thaïlandaise;
• une personne physique non thaïlandaise “ mais ayant un domicile dans le Royaume conformément à la loi sur l’immigration ”;
• une personne de nationalité non thaïlandaise qui reçoit une succession constituée d’un bien situé en Thaïlande.

Un personne morale est considérée comme thaïlandaise si elle est enregistrée en Thaïlande ou constituée en vertu du droit thaïlandais, ou si des ressortissants thaïlandais détiennent plus de 50% de son capital enregistré et libéré, ou si plus de la moitié des personnes ayant le pouvoir de gestion sont thaïlandaises.

La phrase qui fait la différence est “ selon la loi sur l’immigration ”. La loi ne crée pas son propre critère de résidence et n’emprunte pas celui du Code des impôts. Elle renvoie à la loi sur l’immigration, en vertu de laquelle la résidence est accordée par la Commission de l’immigration et attestée par un certificat de résidence. Il s’agit de la Résidence permanente, le statut soumis à quota, plafonné à un petit nombre d’octrois par nationalité chaque année.

La résidence permanente n’est pas le critère des 180 jours

La règle des 180 jours qui détermine si vous êtes un résident fiscal pour impôt sur le revenu des personnes physiques figure dans le Code des impôts et régit le revenu. Elle n’a rien à voir avec l’article 11, qui renvoie entièrement ailleurs.

La conséquence pratique mérite d’être énoncée clairement, car nous n’avons pas trouvé de page d’un concurrent qui l’énonce :

Un étranger qui a vécu en Thaïlande pendant vingt ans sous couvert de prolongations annuelles pour retraite, d’une prolongation pour mariage, d’un LTR ou d’un DTV est un non-résident aux fins de l’impôt sur les successions. La Thaïlande n’atteint que les biens qu’ils laissent situés en Thaïlande. Une maison à l’étranger, une pension étrangère et un compte de courtage offshore échappent entièrement à la loi, quelle que soit la durée de leur séjour ici et quel que soit leur statut de résidence au titre de l’impôt sur le revenu.

Une règle anti-évitement accompagne la troisième catégorie et passe facilement inaperçue. Lorsque l’actif hérité était situé en Thaïlande au jour du décès, l’article 11 le répute demeurer situé en Thaïlande “ même s’il a été transformé sous quelque forme que ce soit ”. Convertir un bien thaïlandais en autre chose après le décès ne le fait pas sortir du champ de l’impôt.

Qui est imposable sur ses actifs mondiaux

La distinction entre actifs mondiaux et actifs situés en Thaïlande ne figure pas du tout à l’article 11. Elle figure au deuxième alinéa de l’ article 14, et il est bref : un bénéficiaire de la catégorie (1) ou (2), le ressortissant thaïlandais ou le résident en vertu de la loi d’immigration, paie sur des actifs situés en Thaïlande ou à l’extérieur de la Thaïlande. Un bénéficiaire de la catégorie (3) paie l’impôt sur les actifs situés en Thaïlande uniquement.

Ainsi, le groupe réellement exposé sur une succession mondiale est restreint : les ressortissants thaïlandais et les étrangers titulaires de la résidence permanente. Et même alors, seulement au-delà de 100 millions de bahts par bénéficiaire.

Ce qui est taxé et ce qui ne l'est pas

L’article 14 énumère exhaustivement les actifs imposables :

• propriété immobilière ;
• Titres en vertu de la loi sur les valeurs mobilières et les bourses ;
• les dépôts et autres fonds de même nature que le défunt aurait pu retirer ou réclamer auprès d'une institution financière ou d'une autre personne ;
• véhicules immatriculés ;
• actifs financiers déterminés par décret royal.

Ce qui est absent de cette liste importe autant que ce qui y figure. Les espèces dans un coffre-fort, les bijoux, les œuvres d’art, l’or et les biens meubles non enregistrés n’y sont pas mentionnés. Les biens immobiliers à l’étranger ne le sont pas non plus pour un bénéficiaire de la catégorie (3), ce qui découle de la règle de situation exposée ci-dessus plutôt que de la liste.

Le seuil et les taux

L’article 12 fixe le seuil, et sa formulation mérite attention. L’impôt est à la charge d’une personne qui a reçu une succession de chaque personne décédée, en cumulant tout ce qui a été reçu de ce défunt “ que ce soit en une ou plusieurs fois ”. Si le total dépasse 100 millions de bahts, l'impôt est dû sur le dépassement seulement.

Deux conséquences en résultent et sont régulièrement mal signalées. Le seuil est par bénéficiaire, par personne décédée, et non par succession. Et la valeur est celle des actifs hérités moins les charges assumées avec eux, de sorte qu’un bien hypothéqué n’est pas pris en compte à sa valeur brute. L’article 12 exige également que ce chiffre soit revu tous les cinq ans en fonction de l’indice des prix à la consommation, toute révision étant effectuée par décret royal.

L’article 16 fixe les taux. L’impôt est 10% de la partie imposable, sauf lorsque le bénéficiaire est un ascendant ou descendant c'est 5%. Le taux de 10% est le taux résiduel applicable à tous les autres, et non le taux principal.

Un exemple concret

Un père étranger décède et laisse des biens thaïlandais d'une valeur de 140 millions de bahts. Ses deux enfants adultes reçoivent chacun 70 millions de bahts. Ni l’un ni l’autre ne paie quoi que ce soit, car le seuil s’applique séparément à chaque bénéficiaire et aucun d’entre eux n’a reçu plus de 100 millions de baht de sa part.

S’il avait laissé la totalité des 140 millions à un seul enfant, cet enfant serait imposé à 5% sur les 40 millions dépassant le seuil : 2 millions de bahts. S’il l’avait laissé à un neveu, le taux serait de 10% sur les mêmes 40 millions : 4 millions de bahts. S’il l’avait laissé à son épouse, rien ne serait dû.

Les exonérations qui comptent vraiment

Deux dispositions font ce travail, et ce sont des articles distincts qui remplissent des fonctions différentes.

Article 3 place deux situations entièrement hors du champ de la loi : la succession d’une personne décédée avant l’entrée en vigueur de la loi, et une succession reçue par le conjoint du défunt. L’exonération du conjoint est illimitée. Ce n’est ni un seuil ni un abattement ; la loi ne s’applique tout simplement pas.

Article 13 est la disposition d’intérêt public, et elle opère en écartant l’application de l’article 12. Elle vise une personne recevant une succession de quelqu’un qui a exprimé, ou semblait avoir, l’intention qu’elle soit affectée à des activités religieuses, éducatives ou d’intérêt public; les organismes de l’État et les personnes morales dont l’objet est religieux, éducatif ou d’intérêt public ; et les personnes ou organisations internationales couvertes par des engagements avec les Nations Unies ou par le droit international, un contrat ou un accord de réciprocité, dans chaque cas uniquement dans la mesure prévue par règlement ministériel.

Dépôt : 150 jours, et qui a l'obligation

En vertu de l’article 17, la personne redevable dépose une déclaration et paie l’impôt dans les 150 jours à compter de la réception de la part d’héritage qui leur fait dépasser le seuil, sur le formulaire fixé par le directeur général, auprès de tout bureau régional des recettes. L’obligation pèse sur le bénéficiaire. Il n’existe pas de déclaration au niveau de la succession, et aucun exécuteur testamentaire déposant une déclaration au nom de la succession ne décharge de cette obligation.

L’agent chargé de l’évaluation doit achever l’évaluation dans un délai d’un an à compter du dépôt, délai prorogeable avec autorisation. L’article 23 permet de payer l’impôt en versements sur une période allant jusqu'à cinq ans selon les règles fixées par décret royal, sans majoration si l’impôt est soldé conformément à ces règles, bien qu’une majoration partielle puisse s’appliquer lorsque les versements s’étendent au-delà de deux ans. Ces règles figurent dans le décret royal relatif au paiement échelonné de l’impôt sur les successions B.E. 2559. La demande est déposée avec la déclaration et, dans un délai de 30 jours, vous devez fournir une garantie d’une valeur au moins égale à l’impôt : une garantie bancaire thaïlandaise, une hypothèque sur un terrain ou sur un lot de copropriété, ou un nantissement d’obligations d’État. Les versements sont égaux, mensuels, trimestriels, semestriels ou annuels. Si l’impôt est soldé dans un délai de deux ans, aucune majoration n’est due ; un plan plus long entraîne une majoration de 0,5% par mois, qui est remboursée par imputation sur l’impôt si vous terminez en fait dans un délai de deux ans. Le défaut d’un seul versement met fin au plan, et le solde devient immédiatement exigible avec la majoration intégrale. Le paiement échelonné est refusé lorsqu’une évaluation constate que la valeur a été sous-estimée de plus de 25% ou que des éléments ont été omis ou mal déclarés (articles 3 à 9 du décret royal).

L’article 29 fixe les sanctions : le défaut de dépôt dans les délais entraîne une pénalité égale à l’impôt dû, et une déclaration incomplète ou inexacte qui minore l’impôt entraîne une pénalité de la moitié de l’impôt supplémentaire. L’article 30 permet de remettre ou de réduire une pénalité selon des critères fixés par le Directeur général avec l’approbation du Ministre et publiés dans la Royal Gazette, critères qui doivent indiquer les motifs de la remise ou de la réduction, en tenant compte principalement de la bonne foi et du besoin réel du contribuable.

Si le service des impôts n'est pas d'accord

L’article 26 accorde un droit de recours devant la Commission d'appel, et le premier délai est celui dont le non-respect fait perdre le droit : le recours doit être formé dans les 30 jours à compter de la réception de la notification de l’évaluation.

La Commission doit décider dans un délai de 180 jours à compter de la réception du recours, prorogeable de 90 jours au plus avec l’approbation du directeur général. Si ce délai expire sans décision, le requérant peut saisir directement le Tribunal fiscal sans attendre, à condition que l’affaire soit introduite dans un délai de 180 jours à compter du lendemain du dernier jour de cette période. Une décision doit être notifiée dans un délai de 15 jours, et un requérant qui n’est pas satisfait dispose de 180 jours à compter de sa réception pour saisir le Tribunal fiscal.

L’article 27 ajoute la contrainte pratique : un recours ne suspend pas le paiement de l’impôt, sauf autorisation du directeur général. Prévoyez de payer d’abord et de contester ensuite.

Ce que le règlement B.E. 2569 sur les testaments a changé

Un point qui cause de la confusion. Le règlement ministériel relatif à la rédaction des testaments B.E. 2569, en vigueur depuis 24 mars 2026, a remplacé les règles antérieures, notamment le règlement de 1960, pour les testaments établis dans un bureau de district. Il s’agit d’une procédure d’établissement des testaments, et non d’une mesure fiscale, et elle ne change rien à cette page. Le seuil de 100 millions de baht, les taux et les exonérations sont fixés par la loi sur l’impôt sur les successions et ne sont pas modifiés par ce règlement. Ce que ce règlement a modifié, c’est le coût et le lieu d’établissement d’un testament public : n’importe quel amphur ou khet bureau de district fait désormais l’affaire, sans l’ancienne limitation au domicile de l’intéressé (clause 4), et les frais d’un testament public établi au bureau sont passés de 50 à 250 baht (500 bahts si le fonctionnaire se déplace dans un autre lieu), et celui d’un double du testament passe de 10 à 50 baht (clause 19 ; les anciens tarifs sont ceux indiqués dans l’annonce du gouvernement relative au règlement).

Foire aux questions