ปรับปรุงล่าสุดเมื่อ
บริษัทต่างชาติจำนวนมากขายสินค้าเข้ามาในประเทศไทยโดยไม่เคยเปิดสำนักงานเลย: ตัวแทนขายที่ไปพบลูกค้า “ผู้ประสานงาน” ในท้องถิ่นที่รับคำสั่งซื้อ หรือตัวแทนจำหน่ายที่ลงนามในข้อตกลงเป็นงานเสริม สิ่งที่มีบริษัทเพียงไม่กี่แห่งตระหนักคือ สถานประกอบการถาวรในประเทศไทยอาจเกิดขึ้นได้โดยไม่มีพื้นที่สำนักงานแม้แต่ตารางเมตรเดียว ตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรของไทย บริษัทต่างชาติที่ดำเนินการผ่านลูกจ้าง ตัวแทน หรือผู้ทำการติดต่อในประเทศไทย อาจถูกถือว่าประกอบกิจการในประเทศไทย และต้องเสียภาษีจากกำไร โดยตัวแทนในท้องถิ่นต้องรับผิดเป็นการส่วนตัวในการยื่นแบบและชำระภาษี.
สารบัญ
อะไรคือสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย?
“สถานประกอบการถาวร” (PE) คือเกณฑ์ที่กำหนดว่ากำไรจากธุรกิจของบริษัทต่างชาติจะถูกเก็บภาษีในประเทศไทยได้หรือไม่ แนวคิดนี้มีสองชั้น กฎหมายภายในของไทยพิจารณาว่าบริษัทนั้น “ประกอบกิจการในประเทศไทย” หรือไม่ ซึ่งเป็นเกณฑ์ที่กว้างตามมาตรา 66 และ 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร จากนั้นอนุสัญญาภาษีซ้อน (DTAs) กว่า 60 ฉบับของไทยจะจำกัดเกณฑ์ดังกล่าวให้แคบลงด้วยแนวคิดสถานประกอบการถาวรตามอนุสัญญา ได้แก่ สถานประกอบธุรกิจประจำ สถานที่ก่อสร้างที่ดำเนินการนานเกินกว่าเกณฑ์ที่กำหนดในอนุสัญญา การให้บริการในประเทศไทยเกินระยะเวลาที่กำหนด หรือตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระ.
ทั้งสองชั้นทำงานในทิศทางเดียวเท่านั้น DTA สามารถคุ้มครองบริษัทต่างชาติจากภาษีไทยที่กฎหมายภายในจะเรียกเก็บได้ แต่ไม่เคยก่อให้เกิดภาระภาษีที่กฎหมายภายในไม่ได้กำหนดไว้ ดังนั้นการวิเคราะห์จึงเริ่มต้นที่ประมวลรัษฎากรเสมอ และบทบัญญัติที่ครอบคลุม SME ต่างชาติส่วนใหญ่คือมาตรา 76 ทวิ.
มาตรา 76 ทวิ: การถือว่าประกอบกิจการในประเทศไทย
มาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรกำหนดว่าบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศซึ่งมี พนักงาน ตัวแทน หรือผู้ที่ทำหน้าที่เป็นตัวกลาง ในประเทศไทยเพื่อดำเนินธุรกิจ และได้รับรายได้หรือผลกำไรในประเทศไทย ถือว่าดำเนินธุรกิจในประเทศไทย. บุคคลในประเทศไทย ไม่ว่าจะเป็นพนักงาน ตัวแทน หรือตัวกลาง จะถูกถือว่าเป็นตัวแทนของบริษัทต่างชาติ และมีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษี ภาษีเงินได้นิติบุคคล แทนบริษัทต่างชาตินั้น.
สังเกตสิ่งที่ไม่มีอยู่: ไม่มีข้อกำหนดว่าต้องมีสำนักงาน สาขา หรือการจดทะเบียนใดๆ บุคคลเพียงคนเดียวในประเทศไทยที่หาคำสั่งซื้อหรือเจรจาข้อตกลงเป็นประจำ ซึ่งก่อให้เกิดเงินได้จากแหล่งในประเทศไทย ก็อาจเพียงพอแล้ว บุคคลนั้น หรือบริษัทไทยที่ทำหน้าที่ดังกล่าว อาจถูกประเมินภาษีเป็นการส่วนตัว ด้วยเหตุนี้ การทำหน้าที่เป็นตัวแทนอย่างไม่เป็นทางการให้แก่ตัวการในต่างประเทศจึงมีความเสี่ยงมากกว่าที่คนส่วนใหญ่ซึ่งลงนามในข้อตกลงเช่นนั้นเข้าใจ.
กฎหมายภายในประเทศกับอนุสัญญาภาษีซ้อน
หากบริษัทต่างประเทศมีถิ่นที่อยู่ในประเทศคู่สนธิสัญญา บทว่าด้วยสถานประกอบการถาวรของอนุสัญญาภาษีซ้อนจะเป็นตัวกำหนดว่าไทยจะเก็บภาษีจากกำไรทางธุรกิจได้จริงหรือไม่ สถานประกอบการถาวรตามสนธิสัญญาโดยทั่วไปประกอบด้วยสถานที่จัดการ สาขา สำนักงาน โรงงาน หรือโรงช่าง สถานที่ก่อสร้างหรือโครงการติดตั้งที่เกินระยะเวลาตามสนธิสัญญา (โดยทั่วไป 3 ถึง 6 เดือน) บริการที่ให้ในประเทศไทยเกินระยะเวลาที่กำหนด และ ตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระ ผู้ที่ปฏิบัติหน้าที่เป็นผู้มีอำนาจในการทำสัญญาในนามของบริษัทอย่างสม่ำเสมอ.
สิ่งที่สำคัญไม่แพ้กันคือผู้ที่ ไม่ ก่อให้เกิดสถานประกอบการถาวรตามสนธิสัญญา ได้แก่ ตัวแทนอิสระ (นายหน้าหรือตัวแทนค้าต่างทั่วไปที่กระทำการตามทางปกติของธุรกิจของตนเอง) และกิจกรรมที่เป็นเพียงการเตรียมการหรือเป็นงานสนับสนุน เช่น การเก็บรักษา การจัดแสดง การจัดซื้อ หรือการรวบรวมข้อมูล บริษัทต่างชาติที่ขอรับความคุ้มครองตามสนธิสัญญาต้องสามารถแสดงหลักฐานถิ่นที่อยู่ทางภาษีของตน (ใบรับรองจากหน่วยงานภาษีของประเทศต้นทาง) และความเป็นอิสระของคู่ค้าชาวไทยได้.
กิจกรรมใดบ้างที่ก่อให้เกิดภาระภาษี
| กิจกรรมในประเทศไทย | ความเสี่ยงด้าน PE / มาตรา 76 ทวิ |
|---|---|
| บุคคลในท้องถิ่นมักจะทำหน้าที่เจรจาหรือทำข้อตกลงต่างๆ ให้แก่บริษัทต่างชาติ | สูง: ตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระแบบคลาสสิก |
| พนักงานประจำในประเทศไทยรับออร์เดอร์ แม้จะ “รายงานตัวที่สำนักงานใหญ่” | ระดับสูง: มาตรา 76 ทวิ ยังคงมีผลบังคับใช้กับพนักงานโดยตรง |
| “ผู้ประสานงาน” ชาวไทยที่เก็บเงินหรือจัดการลูกค้าให้กับตัวการในต่างประเทศ | สูง: ผู้ดำเนินการระหว่างฝ่ายต่าง ๆ ตามมาตรา 76 ทวิ |
| โครงการก่อสร้าง การติดตั้ง หรือการควบคุมดูแลที่เกินระยะเวลาตามสนธิสัญญา | สูง: สถานประกอบการถาวรจากโครงการ |
| ตัวแทนจำหน่ายอิสระที่ซื้อและจำหน่ายสินค้าในนามของตนเอง โดยมีความเสี่ยงเป็นของตนเอง | ระดับต่ำ: ความสัมพันธ์ระหว่างผู้ซื้อและผู้ขาย ไม่ใช่การเป็นตัวแทน |
| การโฆษณา การวิจัยตลาด หรือสินค้าคงคลังเพื่อการจัดแสดงเท่านั้น | ต่ำ: โดยทั่วไปเป็นระดับการเตรียมการหรือระดับเสริม |
เส้นแบ่งคืออำนาจและความเสี่ยง ผู้จัดจำหน่ายที่รับกรรมสิทธิ์ในสินค้าและได้กำไรจากส่วนต่างการขายต่อ คือลูกค้าของบริษัทต่างประเทศ ส่วน “ตัวแทน” ที่หาผู้ซื้อ เจรจาราคา และส่งคำสั่งซื้อกลับไปให้บริษัทแม่ลงนาม คือการมีตัวตนที่ต้องเสียภาษีของบริษัทต่างประเทศ ไม่ว่าสัญญาจะเรียกบุคคลนั้นว่าอะไรก็ตาม.
ภาษีที่ตามมา: ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีหัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม
เมื่อบริษัทต่างชาติถูกถือว่าประกอบกิจการในประเทศไทยแล้ว ภาษีเงินได้นิติบุคคล (ปัจจุบันอยู่ที่ 20%) จะใช้บังคับกับกำไรสุทธิที่เกิดจากกิจการในประเทศไทย ตามมาตรา 66 และ 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร หากไม่สามารถคำนวณกำไรสุทธิได้อย่างถูกต้อง เจ้าพนักงานประเมินอาจเก็บภาษีจากรายรับก่อนหักรายจ่ายในอัตรา 5% แทน ตามมาตรา 71(1) ซึ่งมักเป็นผลที่แย่กว่า เนื่องจากไม่คำนึงถึงต้นทุนเลย.
ในทางตรงกันข้าม บริษัทต่างชาติ ไม่ ประกอบกิจการในประเทศไทย จะเสียเพียงภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายตามมาตรา 70 สำหรับเงินได้บางประเภทที่มีแหล่งในประเทศไทย (เงินปันผล ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ ค่าบริการ) ในอัตรา 15% หรือ 10% สำหรับเงินปันผล หรือในอัตราที่ต่ำกว่าตามอนุสัญญาภาษีซ้อน โดยผู้จ่ายเงินในประเทศไทยเป็นผู้หักภาษีไว้. ภาษีมูลค่าเพิ่ม เพิ่มอีกชั้นหนึ่ง: การขายสินค้าหรือบริการในประเทศไทยอาจทำให้เกิดการลงทะเบียนและรับผิดชอบภาษีมูลค่าเพิ่มได้ และเมื่อผู้จัดจำหน่ายจากต่างประเทศขายสินค้าหรือบริการในประเทศไทยผ่านตัวแทนเป็นประจำ มาตรา 82/1(1) จะทำให้ตัวแทนดังกล่าวต้องรับผิดชอบภาษีมูลค่าเพิ่ม และมาตรา 82/2 จะทำให้ผู้จัดการ พนักงาน หรือตัวแทนในประเทศไทยต้องรับผิดร่วมกัน ข้อพิพาทเกี่ยวกับการประเมินภาษีย้อนหลังมักครอบคลุมหลายปีภาษี รวมทั้งเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม ดังนั้นผลเสียของการทำผิดพลาดนี้จึงไม่ค่อยน้อย.
วิธีลดความเสี่ยงด้านสถานประกอบการถาวร
- ใช้ตัวแทนจำหน่ายจริง ไม่ใช่ตัวแทน. คู่ค้าชาวไทยซื้อสินค้าในนามของตนเอง โดยรับความเสี่ยงเอง และขายต่อ ไม่มีอำนาจลงนามแทนตัวการ.
- ให้การทำสัญญาเกิดขึ้นที่ต่างประเทศอย่างแท้จริง. หากฝ่ายไทยเจรจาทุกอย่างและสำนักงานใหญ่เพียงแค่ลงนามตามแบบพิธี หลักเกณฑ์เรื่องตัวแทนที่ไม่เป็นอิสระตามสนธิสัญญาจะมองข้ามรูปแบบดังกล่าวไปที่ข้อเท็จจริง.
- จัดตั้งบริษัทเมื่อการมีตัวตนในประเทศไทยเป็นของจริง. บริษัทในเครือในประเทศไทยจะจ่ายภาษีตามกำไรของบริษัทเอง และจะทำให้ความเสี่ยงลดลง: ดูคู่มือของเราเกี่ยวกับวิธีการ จดทะเบียนบริษัทในประเทศไทย และตัวเลือกสำหรับ ธุรกิจต่างชาติในประเทศไทยภายใต้ BOI, FBL หรือสนธิสัญญาทางไมตรีและความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจ.
- อย่าใช้ นอมินี เพื่ออำพรางรูปแบบการมีสถานประกอบการ. โครงสร้างนอมินีจะเพิ่มความเสี่ยงต่อการถูกดำเนินคดีภายใต้ พระราชบัญญัติการประกอบธุรกิจของคนต่างด้าว นอกเหนือจากปัญหาด้านภาษี: ดูที่ ผู้ถือหุ้นนอมินีชาวไทย.
- บันทึกทุกอย่างไว้. ใบรับรองถิ่นที่อยู่ทางภาษี สัญญาตัวแทน การกำหนดราคาระหว่างบริษัทในเครือ และร่องรอยการตัดสินใจที่แท้จริง คือสิ่งที่ชี้ขาดว่าจะชนะหรือแพ้ในการตรวจสอบของกรมสรรพากร.
สำหรับกรอบกฎหมายที่กว้างขึ้นซึ่งใช้กับบริษัทต่างชาติที่ทำการค้าในประเทศไทย (ใบอนุญาต สัญญา และความรับผิด) โปรดดูภาพรวมของเราเรื่อง กฎหมายธุรกิจในประเทศไทย.
คำถามที่พบบ่อย
สามารถมีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยได้โดยไม่มีสำนักงานหรือไม่
ใช่ ตามมาตรา 76 ทวิ ของประมวลรัษฎากร พนักงาน ตัวแทน หรือผู้ที่ทำหน้าที่เป็นตัวกลางในประเทศไทยเพื่อบริษัทต่างชาติเพียงพอแล้ว ไม่จำเป็นต้องมีสำนักงาน สาขา หรือการจดทะเบียนใดๆ.
ใครเป็นผู้เสียภาษีจริงๆ เมื่อมาตรา 76 ทวิ ใช้บังคับ?
บุคคลในประเทศไทย (พนักงาน ตัวแทน หรือตัวกลาง) จะถือเป็นตัวแทนของบริษัทต่างประเทศ และมีหน้าที่ในการยื่นแบบแสดงรายการภาษี และชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลจากผลกำไรของบริษัทต่างประเทศในประเทศไทย.
การแต่งตั้งตัวแทนจำหน่ายชาวไทยจะก่อให้เกิดสถานประกอบการถาวรหรือไม่
โดยปกติแล้วไม่ หากผู้จัดจำหน่ายซื้อและขายต่อในนามของตนเองและโดยรับความเสี่ยงเองอย่างแท้จริง ความเสี่ยงจะเกิดขึ้นเมื่อ “ผู้จัดจำหน่าย” ในทางปฏิบัติทำหน้าที่เป็นตัวแทนในการเจรจาหรือทำสัญญาให้กับบริษัทต่างประเทศ.
อัตราภาษีใดที่ใช้กับบริษัทต่างชาติที่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย?
ภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตรา 20% ของกำไรสุทธิที่เกิดจากกิจการในประเทศไทย หากไม่สามารถคำนวณกำไรสุทธิได้ กรมสรรพากรอาจประเมินภาษีในอัตรา 5% ของรายรับก่อนหักรายจ่ายตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร.
อนุสัญญาภาษีซ้อนคุ้มครองบริษัทของฉันโดยอัตโนมัติหรือไม่
ไม่ การคุ้มครองตามสนธิสัญญาต้องมีการขอใช้สิทธิและมีหลักฐานสนับสนุน โดยทั่วไปคือใบรับรองถิ่นที่อยู่ทางภาษีจากประเทศของคุณ และหลักฐานว่ากิจกรรมของคุณในประเทศไทยอยู่ต่ำกว่าเกณฑ์สถานประกอบการถาวรตามสนธิสัญญา.
ThaiLawOnline สามารถช่วยเหลือคุณได้อย่างไร
เราให้คำปรึกษาแก่บริษัทต่างชาติที่ดำเนินธุรกิจในประเทศไทยในเรื่องโครงสร้างสัญญาและผลกระทบด้านภาษี โดยให้บริการผ่านทางอีเมล โทรศัพท์ วิดีโอ ไลน์ และ WhatsApp โดยทีมงานชาวไทยของเราจะดูแลเรื่องการจดทะเบียนบริษัทและการยื่นแบบแสดงรายการต่อกรมสรรพากร.
- การปรึกษา: 2,000 บาทต่อชั่วโมง จ่ายล่วงหน้า. จองคิวปรึกษา.
- ต้องการคำแนะนำเป็นลายลักษณ์อักษรหรือไม่ ของเรา รายงานการวิจัยทางกฎหมายของไทย (4,900 บาท) จะได้รับการตอบกลับโดยปกติภายในประมาณ 24 ชั่วโมง.
- คู่มือที่เกี่ยวข้อง: ภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย, การจดทะเบียนบริษัทในประเทศไทย และ คู่มือการจัดตั้งธุรกิจ.
ประมวลรัษฎากรและรายชื่ออนุสัญญาภาษีซ้อนทั้งหมดของไทยเผยแพร่โดย กรมสรรพากรไทย; ในกรณีมีข้อพิพาท ให้ถือข้อความภาษาไทยและภาษาที่เป็นฉบับถูกต้องของสนธิสัญญาเป็นหลัก.
ได้รับการตรวจทานล่าสุดเมื่อวันที่ 11 ตุลาคม 2026 อ่านเป็นภาษาไทยเทียบกับประมวลรัษฎากร: มาตรา 70, 71(1), 76 ทวิ และ 82/1 และบัญชีอัตราภาษีเงินได้ (อัตราภาษีสำหรับนิติบุคคล (2)(a) ถึง (c)) สิ่งที่แก้ไข: การหักภาษีตามมาตรา 70 คือ 15% แต่สำหรับเงินปันผลคือ 10% ที่ไม่ได้ตรวจสอบ: เกณฑ์ตามอนุสัญญาซึ่งแตกต่างกันไปตามแต่ละอนุสัญญา และคำอธิบายเกี่ยวกับแนวปฏิบัติในการตรวจสอบของกรมสรรพากร.
บทความนี้เขียนและตรวจสอบโดย Sébastien Brousseau, LL.B., B.Sc., ซึ่งอาศัยอยู่ในประเทศไทยมาตั้งแต่ปี 2004 และดำเนินงาน ThaiLawOnline มาตั้งแต่ปี 2006 หากคุณขายสินค้าหรือบริการเข้ามาในประเทศไทยผ่านตัวแทน พนักงาน หรือตัวแทนจำหน่ายในท้องถิ่น และต้องการให้ประเมินความเสี่ยงด้านสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย หรือจัดตั้งโครงสร้างที่ถูกต้องตามกฎหมาย โปรดติดต่อ ThaiLawOnline เพื่อรับการตรวจสอบเชิงปฏิบัติเกี่ยวกับสัญญาและการจัดการต่างๆ ของคุณ.
บทความนี้เป็นข้อมูลทั่วไปเท่านั้น ไม่ใช่คำแนะนำด้านกฎหมายหรือด้านภาษี คำถามเกี่ยวกับสถานประกอบการถาวรขึ้นอยู่กับสนธิสัญญา สัญญา และพฤติการณ์ที่แท้จริงของคุณ โปรดปรึกษาผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติก่อนดำเนินการใดๆ.
ข่าวสารกฎหมายไทย ฟรีทางอีเมล
อัปเดตข่าวสารเป็นภาษาอังกฤษที่เข้าใจง่ายเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงของกฎหมายไทยที่ส่งผลกระทบต่อชาวต่างชาติ: อสังหาริมทรัพย์, วีซ่า, การสมรส, ธุรกิจ และพินัยกรรม จดหมายข่าวสั้นเพียงฉบับเดียวต่อเดือน จากสำนักงานกฎหมายที่ดำเนินงานมาตั้งแต่ปี 2549 ไม่มีการส่งสแปม ยกเลิกรับได้ทุกเมื่อ.