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De nombreuses entreprises étrangères vendent en Thaïlande sans jamais ouvrir de bureau : un représentant commercial qui visite les clients, un “ coordinateur ” local qui prend les commandes, un distributeur qui conclut des contrats en parallèle. Ce que peu d’entre elles réalisent, c’est qu’un établissement permanent en Thaïlande peut exister sans un seul mètre carré de bureau. En vertu de l’article 76 bis du Code des impôts thaïlandais, une entreprise étrangère qui agit par l’intermédiaire d’un employé, d’un agent ou d’un intermédiaire en Thaïlande peut être considérée comme exerçant des activités commerciales ici et imposée sur les bénéfices, l’agent local étant personnellement tenu de déposer la déclaration et de payer.
Table des matières
Qu’est-ce qu’un établissement permanent en Thaïlande ?
L’“ établissement permanent ” (EP) est le seuil qui détermine si les bénéfices d’une entreprise étrangère peuvent être imposés en Thaïlande. Cette notion se présente en deux niveaux. Le droit interne thaïlandais se demande si l’entreprise « exerce une activité en Thaïlande », un critère large prévu aux articles 66 et 76 bis du Code des impôts. Les plus de 60 accords de double imposition conclus par la Thaïlande restreignent ensuite ce critère par la notion conventionnelle d’établissement permanent : une installation fixe d’affaires, un chantier de construction qui dure au-delà du seuil prévu par l’accord, des prestations fournies en Thaïlande au-delà d’une période déterminée, ou un agent dépendant.
Les deux niveaux ne fonctionnent que dans un sens. Un accord de double imposition peut protéger une entreprise étrangère contre l’impôt thaïlandais que le droit interne imposerait, mais il ne crée jamais une obligation fiscale que le droit interne ne prévoit pas. L’analyse commence donc toujours par le Code des impôts, et la disposition qui rattrape la plupart des PME étrangères est l’article 76 bis.
Article 76 bis : exercice réputé d’une activité
L’article 76 bis du Code des impôts prévoit que toute société constituée en vertu d’une loi étrangère qui possède un employé, agent ou intermédiaire en Thaïlande pour y exercer ses activités, et en tire ainsi des revenus ou des gains en Thaïlande, est réputée exercer une activité en Thaïlande. La personne en Thaïlande, qu’elle soit employé, représentant ou intermédiaire, est considérée comme le représentant de l’entreprise étrangère et est tenue de déposer les déclarations et de payer l’ impôt sur les sociétés en son nom.
Notez ce qui manque : il n’est pas requis d’avoir un bureau, une succursale ou une quelconque immatriculation. Un seul individu en Thaïlande qui sollicite régulièrement des commandes ou négocie des transactions générant des revenus de source thaïlandaise peut suffire. Cette personne, ou la société thaïlandaise qui joue ce rôle, peut alors être imposée personnellement, c’est pourquoi agir en tant qu’agent informel pour un mandant établi à l’étranger est plus risqué que ne le comprennent la plupart des personnes qui signent de tels arrangements.
Droit interne vs traités fiscaux
Si la société étrangère est résidente d’un pays contractant, l’article sur l’établissement permanent de l’accord de double imposition détermine si la Thaïlande peut effectivement imposer les bénéfices de l’entreprise. Les établissements permanents au sens des traités comprennent généralement un lieu de direction, une succursale, un bureau, une usine ou un atelier ; un chantier ou un projet d’installation dépassant la durée prévue par le traité (généralement de 3 à 6 mois) ; des prestations fournies en Thaïlande au-delà d’une durée déterminée ; et un agent dépendant qui exerce habituellement l’autorité pour conclure des contrats au nom de l’entreprise.
Il est tout aussi important de savoir qui ou ce qui ne crée pas d’établissement permanent au sens du traité : un agent indépendant (un courtier ou un commissionnaire général agissant dans le cadre ordinaire de sa propre activité) et des activités qui n’ont qu’un caractère préparatoire ou auxiliaire, telles que le stockage, l’exposition, l’achat ou la collecte d’informations. Une société étrangère qui revendique la protection conventionnelle doit pouvoir prouver sa résidence fiscale (un certificat de l’autorité fiscale de son pays d’origine) et l’indépendance de son homologue thaïlandais.
Quelles activités génèrent une exposition fiscale ?
| Activités en Thaïlande | Risque d’établissement permanent / article 76 bis |
|---|---|
| Personne locale qui négocie ou conclut habituellement des contrats pour le compte de la société étrangère | Élevé : agent dépendant classique |
| Un employé basé en Thaïlande qui sollicite des commandes, même “ en rapportant ses activités au siège social ” | Élevé : l’article 76 bis s’applique directement aux employés |
| Un “ coordinateur ” thaïlandais qui collecte les paiements ou qui gère les clients pour un mandant basé à l’étranger | Élevé : intermédiaire au sens de l’article 76 bis |
| Projet de construction, d’installation ou de supervision dépassant la durée prévue par le traité | Élevé : établissement permanent de projet |
| Distributeur indépendant qui achète et revend sous son propre nom et à ses propres risques | Bas : relation acheteur-vendeur, pas d’agence |
| Publicité, recherche de marché ou stock de marchandises uniquement destiné à la présentation | Bas : généralement préparatoire ou auxiliaire |
La ligne de démarcation est l’autorité et le risque. Un distributeur qui acquiert la propriété des marchandises et tire ses bénéfices de la marge de revente est un client de l’entreprise étrangère. Un “ agent ” qui trouve des acheteurs, négocie les prix et transmet les commandes au siège pour signature constitue la présence imposable de l’entreprise étrangère, quelle que soit la dénomination que lui donne le contrat.
Quels impôts s’ensuivent : IS, retenue à la source et TVA
Une fois qu’une société étrangère est considérée comme exerçant ses activités en Thaïlande, l’impôt sur le revenu des sociétés (actuellement de 20%) s’applique aux bénéfices nets attribuables à l’activité thaïlandaise, conformément aux articles 66 et 76 bis du Code des impôts. Dans les cas où il n’est pas possible de déterminer correctement les bénéfices nets, l’agent d’imposition peut imposer la taxe sur le revenu brut à hauteur de 5%, conformément à l’article 71(1), ce qui est souvent un résultat moins favorable, car il ignore entièrement les coûts.
En revanche, une entreprise étrangère pas exerçant une activité en Thaïlande ne paie que la retenue à la source prévue à l’article 70 sur certains revenus de source thaïlandaise (dividendes, intérêts, redevances, honoraires de services), au taux de 15 %, ou de 10 % sur les dividendes, ou au taux conventionnel inférieur, prélevée par le payeur thaïlandais. TVA ajoute une couche supplémentaire : la vente de biens ou de services en Thaïlande peut déclencher l’immatriculation et la responsabilité en matière de TVA ; et lorsqu’un fournisseur situé à l’étranger vend régulièrement en Thaïlande par l’intermédiaire d’un agent, l’article 82/1(1) rend cet agent redevable de la TVA, tandis que l’article 82/2 rend ses dirigeants, employés ou représentants en Thaïlande solidairement responsables. Les litiges relatifs aux redressements fiscaux couvrent systématiquement plusieurs exercices fiscaux, plus les pénalités et les majorations, de sorte que les conséquences d’une erreur sont rarement minimes.
Comment réduire le risque d’établissement permanent
- Utilisez un véritable distributeur, pas un agent. Le partenaire thaïlandais achète en son nom propre, à ses propres risques, et revend. Il n’a aucun pouvoir de signer au nom du mandant.
- Maintenez réellement la conclusion des contrats à l’étranger. Si la partie thaïlandaise négocie tout et que le siège social ne fait qu’entériner, le critère de l’agent dépendant du traité passe outre la formalité.
- Constituez une société lorsque la présence est réelle. Une filiale thaïlandaise paie l’impôt sur sa propre marge et circonscrit le risque : consultez notre guide sur la manière de enregistrer une société en Thaïlande et les options pour activités étrangères en Thaïlande dans le cadre du BOI, de la FBL ou du Traité d’amitié.
- N’utilisez jamais de prête-noms pour maquiller une présence. Une structure de prête-noms ajoute un risque pénal en vertu de la Loi sur les activités commerciales des étrangers au problème fiscal : voir actionnaires prête-noms thaïlandais.
- Documentez tout. Les certificats de résidence fiscale, les accords d’agence, les prix interentreprises et le véritable processus décisionnel sont ce qui détermine le résultat d’une vérification du Service des impôts.
Pour le cadre juridique plus général applicable aux entreprises étrangères exerçant ici (licences, contrats et responsabilité), consultez notre présentation du le droit des affaires en Thaïlande.
Foire aux questions
Est-il possible d’avoir un établissement permanent en Thaïlande sans bureau ?
Oui. Conformément à l’article 76 bis du Code des impôts, un employé, un agent ou un intermédiaire agissant en Thaïlande pour un entreprise étrangère suffit : aucun bureau, succursale ou enregistrement n’est requis.
Qui paie réellement l'impôt lorsque l'article 76 bis s'applique ?
La personne en Thaïlande (le salarié, l’agent ou l’intermédiaire) est considérée comme le représentant de l’entreprise étrangère et a l’obligation de déposer la déclaration et de payer l’impôt sur les sociétés sur les bénéfices thaïlandais de l’entreprise étrangère.
La nomination d’un distributeur thaïlandais crée-t-elle un établissement permanent ?
En général, non, si le distributeur achète réellement et revend les produits sous son propre nom et à ses propres risques. Le risque apparaît lorsque le “ distributeur ” agit en pratique en tant qu’agent négociant ou concluant des contrats pour le compte de la société étrangère.
Quel taux d’imposition s’applique à une société étrangère ayant un établissement permanent en Thaïlande ?
Impôt sur le revenu des sociétés de 20% sur les bénéfices nets attribuables à la Thaïlande ; si les bénéfices nets ne peuvent pas être déterminés, le Département des recettes peut imposer 5% des recettes brutes en vertu de l’article 71(1) du Code des impôts.
Un accord de double imposition protège automatiquement ma société ?
Non. La protection prévue par le traité doit être revendiquée et appuyée, généralement par un certificat de résidence fiscale établi par votre pays d’origine et par la preuve que vos activités en Thaïlande restent inférieures aux seuils de l’établissement permanent prévus par le traité.
Comment ThaiLawOnline peut vous aider
Nous conseillons aux entreprises étrangères commercialisant leurs produits en Thaïlande sur la structure juridique, les contrats et la fiscalité, de manière à distance par e-mail, téléphone, vidéo, LINE et WhatsApp. Les enregistrements d’entreprise et les déclarations auprès du Département des recettes sont traités par notre équipe thaïlandaise.
- Consultation : 2 000 THB par heure, payables à l'avance. Prendre rendez-vous pour une consultation.
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- Guides connexes : impôt sur les sociétés en Thaïlande, enregistrer une société en Thaïlande et notre guide de création d’entreprise.
Le Code des impôts et la liste complète des accords de double imposition conclus par la Thaïlande sont publiés par le Département des recettes thaïlandais; Dans tout litige, le texte thaïlandais et les langues authentiques du traité prévaudront.
Dernière révision : 11 octobre 2026. Lu en thaï et confronté au Code des impôts : articles 70, 71(1), 76 bis et 82/1 et le barème des taux de l’impôt sur le revenu (taux des sociétés (2)(a) à (c)). Corrigé : la retenue à la source de l’article 70 est de 15%, mais de 10% sur les dividendes. Non vérifié : les seuils conventionnels, qui varient d’un traité à l’autre, et la description de la pratique de contrôle du Département des recettes.
Cet article a été rédigé et examiné par Sébastien Brousseau, LL.B., B.Sc., basé en Thaïlande depuis 2004 et à la tête de ThaiLawOnline depuis 2006. Si vous vendez en Thaïlande par l’intermédiaire d’un agent, d’un employé ou d’un distributeur local et souhaitez faire évaluer votre exposition au risque d’établissement permanent en Thaïlande, ou faire mettre en place une structure conforme, contactez ThaiLawOnline pour un examen pratique de vos contrats et arrangements.
Cet article ne constitue qu’une information générale et n’offre aucun conseil juridique ou fiscal. Les questions relatives aux établissements permanents dépendent de votre traité, de vos contrats et de votre comportement réel ; veuillez consulter un conseiller qualifié avant de prendre une décision.
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