Évalué par Wichuda Atthamethakon, LL.M., titulaire de la licence de l’Ordre des avocats thaïlandais 3149/2556, pour ThaiLawOnline, un cabinet d’avocats thaïlandais œuvrant pour des étrangers depuis 2006.
Dernière mise à jour :
Revenus de source étrangère (เงินได้จากต่างประเทศ, also revenu offshore ou, pour la taxe sur celui-ci, imposition des fonds rapatriés) est un revenu provenant de l’extérieur de la Thaïlande, tel qu’un salaire, une pension, un dividende, des intérêts, un loyer ou une plus-value étrangers, qu’un résident fiscal de la Thaïlande introduit dans le pays. En vertu de l’article 41 du Code des impôts, il est imposable l’année de son rapatriement. Depuis le 1er janvier 2024, peu importe que le revenu soit rapatrié l’année où il a été gagné ou une année ultérieure, ce qui a mis fin à l’ancienne pratique consistant à laisser les revenus à l’étranger pendant un an pour les rapatrier en franchise d’impôt, et c’est le plus important changement fiscal auquel la plupart des expatriés en Thaïlande ont été confrontés.
Table des matières
La règle avant et après le 1er janvier 2024
Deux conditions doivent être remplies pour que le revenu soit imposable : la personne était un résident fiscal (180 jours ou plus) au cours de l'année civile où les revenus ont été générés, et ces revenus sont rapatriés en Thaïlande, au cours de cette même année ou d'une année ultérieure. Les revenus perçus alors que l'on était non-résident ne sont jamais concernés, peu importe le moment et la manière dont ils sont rapatriés.
Avant 2024 le Service des recettes interprétait l’article 41 comme n’imposant que les revenus rapatriés au cours de l’année même où ils avaient été perçus. Gagner en 2022, rapatrier en 2023 : aucun impôt. L’instruction départementale Por. 161/2566 a retiré cette interprétation à compter du 1er janvier 2024 : les revenus étrangers d’un résident sont désormais imposables quelle que soit l’année de leur rapatriement. La Por. 162/2566 a ensuite mis le passé à part : les revenus perçus avant le 1er janvier 2024 restent non imposés lorsqu’ils sont rapatriés, à tout moment. Ces deux instructions fixent la pratique du Service des recettes au titre de l’article 41 pour les années fiscales 2024, 2025 et 2026.
Ce que cela signifie pour un expatrié
Le rapatriement est tout apport de l’argent en Thaïlande : virement bancaire, argent liquide transporté ou retrait à un DAB depuis un compte étranger. Le paiement d’un commerçant thaïlandais avec une carte étrangère est traité de la même manière par de nombreux conseillers, bien que la note d’information du Service des recettes concernant cette règle ne traite pas les dépenses par carte ; il est donc préférable de supposer que cela est pris en compte. Les sommes rapatriées doivent ensuite être qualifiées. Les économies existantes avant 2024, le principal d’un prêt ou une donation dans les limites exonérées constituent du capital et non des revenus, et ne sont pas imposés ; les revenus et gains postérieurs à 2023 le sont. Les relevés bancaires montrant d'où chaque virement a été tiré constituent la seule défense lors d'un contrôle fiscal, c'est pourquoi il est conseillé, sur un plan pratique, de conserver un solde antérieur à 2024 sur un compte séparé.
L'impôt payé à l'étranger sur le même revenu est normalement imputé en vertu de la convention de double imposition, le résident paie donc le taux le plus élevé des deux plutôt que les deux, mais le crédit doit être demandé sur la déclaration avec un justificatif de l'impôt étranger. Certains traités réservent les pensions gouvernementales à l'État payeur. La déclaration se fait entre le 1er janvier et le 31 mars et nécessite un numéro d'identification fiscale.
L'exemption proposée et ce qui a réellement force de loi
Depuis 2025, le gouvernement discute d’un assouplissement selon lequel les revenus étrangers rapatriés l’année où ils sont gagnés, ou l’année immédiatement suivante, seraient exonérés, de sorte que des revenus gagnés en 2026 et rapatriés en 2026 ou 2027 échapperaient à l’impôt. Au 19 octobre 2026, cette mesure n’avait pas été publiée au Journal officiel (Royal Gazette). Elle n’a aucune date d’entrée en vigueur ni aucune force juridique, et planifier comme si elle existait aboutit à un avis d’imposition assorti de majorations.
Il existe deux exemptions. Les revenus perçus avant 2024 sont protégés par le Por. 162/2566. Les titulaires de certaines catégories de visa LTR sont exemptés d'impôt sur les revenus étrangers rapatriés par décret royal. Pour tous les autres : s'ils ont été gagnés à l'étranger après 2023 en étant résident, et qu'ils sont rapatriés, ils sont imposables.
Dernière révision : 29 septembre 2026. Les instructions du Département des recettes Por. 161/2566 et Por. 162/2566, ainsi que la note de questions-réponses du Département à leur sujet, ont été lues en thaï ; elles rattachent le critère de résidence de 180 jours à l’année au cours de laquelle le revenu est né. Le statut de l’exonération proposée a été revérifié le 19 octobre 2026 au regard des registres du Département des recettes recensant les décrets royaux, les règlements ministériels et les instructions départementales ; l’exonération LTR et les règles conventionnelles relatives aux pensions n’ont pas été relues dans le cadre de cet examen.
Foire aux questions
Les revenus étrangers sont-ils imposables en Thaïlande si je ne les y apporte pas ?
Non. La Thaïlande taxe les revenus de source étrangère des particuliers uniquement sur la base des rapatriements. Les revenus laissés à l'étranger ne sont pas imposables, quelle que soit la durée du séjour de la personne en Thaïlande. Ils ne deviennent imposables que lorsqu'ils sont introduits dans le pays, et seulement si la personne était un résident fiscal l'année où ils ont été perçus.
Ma pension étrangère est-elle imposée en Thaïlande ?
Une pension rapatriée par un résident fiscal est un revenu de source étrangère et est imposable, à moins qu'une convention fiscale n'accorde au pays payeur le droit exclusif de l'imposer, ce que font plusieurs traités pour les pensions de gouvernement et de la fonction publique. L'impôt déjà payé à l'étranger sur une pension privée est généralement imputé sur l'impôt thaïlandais.
L'exonération de l'impôt sur les revenus rapatriés a-t-elle été adoptée en Thaïlande ?
Pas au 19 octobre 2026. La proposition d’exonérer les revenus rapatriés l’année où ils sont gagnés ou l’année suivante reste un projet qui n’a pas été publié au Journal officiel (Royal Gazette). Tant que ce n’est pas le cas, les instructions Por. 161/2566 et Por. 162/2566 s’appliquent : les revenus postérieurs à 2023 sont imposables lors de leur rapatriement et les revenus antérieurs à 2024 ne le sont pas.
Voir aussi : Résident fiscal, Convention de double imposition, Justificatif de transfert de devises (FET), impôt sur les transferts de revenus de l'étranger en 2026 et l'état actuel de l'exonération des rapatriements.
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