ภาษีการรับมรดกในประเทศไทย: ใครคือผู้ที่ต้องจ่ายจริง และจ่ายเท่าไร

ตรวจสอบโดย ThaiLawOnline สำนักงานกฎหมายไทยที่ได้รับใบอนุญาตและดำเนินกิจการในประเทศไทยตั้งแต่ปี พ.ศ. 2549 ทนายความผู้รับผิดชอบสำนวน: Wichuda Atthamethakon, น.ม., ใบอนุญาตให้เป็นทนายความ เลขที่ 3149/2556.

ปรับปรุงล่าสุดเมื่อ 20 ตุลาคม 2569

ภาษีเป็นเพียงส่วนหนึ่งของกองมรดก: กฎการจัดการทรัพย์สินอยู่ในคู่มือของเราที่หัวข้อ กฎหมายมรดกไทย.

ตรวจทานล่าสุด: 26 กันยายน 2569 อ่านเป็นภาษาไทยเทียบกับพระราชบัญญัติภาษีการรับมรดก พ.ศ. 2558 มาตรา 2, 3, 11 ถึง 17, 23, 26, 27, 29 และ 30 และเทียบกับข้อ 4 และข้อ 19 ของกฎกระทรวงว่าด้วยการทำพินัยกรรม พ.ศ. 2569 สิ่งที่ยังไม่ได้ตรวจสอบในการตรวจทานครั้งนี้: กฎกระทรวงและพระราชกฤษฎีกาที่ออกตามพระราชบัญญัตินี้ (บัญชีตามมาตรา 13 และหลักเกณฑ์การผ่อนชำระ) และอนุสัญญาภาษีซ้อนใด ๆ ตามมาตรา 11 ตรวจซ้ำเมื่อวันที่ 5 ตุลาคม 2569: อ่านมาตรา 3, 14, 16 และ 17 เป็นภาษาไทยอีกครั้ง (ตัวบทของสำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกา) ไม่มีการแก้ไข ตรวจซ้ำเมื่อวันที่ 10 ตุลาคม 2569: อ่านมาตรา 23 และพระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการผ่อนชำระภาษีการรับมรดก พ.ศ. 2559 มาตรา 3 ถึง 9 เป็นภาษาไทยในระบบกลางทางกฎหมายของรัฐบาล ข้อความเรื่องการผ่อนชำระตรงกัน และได้เพิ่มหลักเกณฑ์ของพระราชกฤษฎีกาเรื่องหลักประกัน เงินเพิ่ม และการปฏิเสธคำขอแล้ว กฎกระทรวงตามมาตรา 13 และอนุสัญญาภาษีซ้อนยังไม่ได้ตรวจสอบ

ประเทศไทยมีการจัดเก็บภาษีการรับมรดกตั้งแต่ปี พระราชบัญญัติภาษีมรดก พ.ศ. 2558, ซึ่งประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 5 สิงหาคม 2558 และมีผลใช้บังคับใน 180 วันต่อมา ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559 กฎหมายนี้มีผลบังคับใช้กับกองมรดกจำนวนน้อยมาก และผู้ที่ตกอยู่ภายใต้บังคับมักจะไม่ใช่ผู้ที่คิดว่าตนเองเกี่ยวข้อง เนื้อหาต่อไปนี้คือตัวพระราชบัญญัติโดยละเอียดทีละมาตรา พร้อมลิงก์ไปยังคำแปลภาษาอังกฤษที่เผยแพร่โดยกรมสรรพากรที่ตอนท้าย.

คุณเป็น “ผู้อยู่อาศัย” สำหรับภาษีมรดกหรือไม่ เกือบจะแน่นอนว่าไม่ใช่

นี่คือคำถามที่ตัดสินว่าประเทศไทยจะเรียกเก็บภาษีจากทรัพย์สินทั่วโลกของคุณหรือไม่ หรือเพียงแค่เรียกเก็บจากทรัพย์สินที่เหลืออยู่ในประเทศไทยเท่านั้น และนี่คือคำถามที่เว็บไซต์ภาษาอังกฤษตอบได้แย่ที่สุด ส่วนใหญ่จะระบุว่า “ผู้ที่อาศัยอยู่ในประเทศจะถูกเรียกเก็บภาษีจากทรัพย์สินทั่วโลก ส่วนผู้ที่ไม่ได้อาศัยอยู่ในประเทศจะถูกเรียกเก็บภาษีจากทรัพย์สินในประเทศไทย” และก็เพียงแค่นั้นจบลงที่ตรงนั้น ทำให้ผู้อ่านต้องสันนิษฐานว่า “ผู้ที่อาศัยอยู่ในประเทศ” หมายถึงข้อกำหนดการทดสอบ 180 วันที่พวกเขาได้อ่านมาตั้งแต่การเปลี่ยนแปลงกฎเกณฑ์ภาษีเงินโอนเงินกลับบ้านแล้ว ไม่เป็นเช่นนั้นเลย.

สิ่งที่มาตรา 11 ระบุไว้อย่างแท้จริง

มาตรา 11 ระบุรายชื่อบุคคลที่ต้องรับผิด โดยแบ่งออกเป็นสามประเภท:

• บุคคลแห่ง สัญชาติไทย;
• บุคคลธรรมดาที่ไม่มีสัญชาติไทย “แต่ต้องมีถิ่นที่อยู่ในราชอาณาจักรตามกฎหมายการเข้าเมือง”;
• บุคคลสัญชาติอื่นที่ไม่ใช่สัญชาติไทย การได้รับมรดกซึ่งเป็นทรัพย์สินที่ตั้งอยู่ในประเทศไทย.

เอ นิติบุคคล จะถือเป็นบริษัทในเครือของบริษัทในเครือในประเทศไทย หากบริษัทนั้นจดทะเบียนในประเทศไทย หรือก่อตั้งขึ้นภายใต้กฎหมายของประเทศไทย หรือหากเจ้าหน้าที่ชาวไทยถือหุ้นมากกว่า 50% ของทุนจดทะเบียน หรือหากเจ้าหน้าที่ชาวไทยมีอำนาจในการบริหารจัดการมากกว่าครึ่งหนึ่งของจำนวนนั้น.

วลีที่ทำหน้าที่นั้นคือ “ตามกฎหมายการเข้าเมือง”. พระราชบัญญัตินี้ไม่ได้กำหนดหลักเกณฑ์ความเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ขึ้นเอง และไม่ได้ยืมหลักเกณฑ์ของประมวลรัษฎากรมาใช้ แต่อ้างอิงไปยังพระราชบัญญัติคนเข้าเมือง ซึ่งการให้สิทธิมีถิ่นที่อยู่เป็นอำนาจของคณะกรรมการพิจารณาคนเข้าเมือง และมีหลักฐานเป็นใบสำคัญถิ่นที่อยู่ นั่นคือ ถิ่นที่อยู่ถาวร, สถานะจำกัดโควตาซึ่งถูกกำหนดไว้ที่จำนวนการให้สิทธิ์จำนวนน้อยต่อสัญชาติในแต่ละปี.

การมีถิ่นที่อยู่ถาวรไม่ใช่การทดสอบ 180 วัน

กฎ 180 วันที่กำหนดว่าคุณเป็นใคร ผู้มีเงินได้ที่เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย สำหรับ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา อยู่ในประมวลรัษฎากรและควบคุมเรื่องรายได้ ไม่เกี่ยวกับมาตรา 11 ซึ่งชี้ไปที่อื่นอย่างสิ้นเชิง.

ผลลัพธ์ในทางปฏิบัตินั้นคุ้มค่าที่จะอธิบายอย่างตรงไปตรงมา เพราะเรายังไม่พบหน้าเว็บของคู่แข่งรายใดที่กล่าวถึงเรื่องนี้:

ชาวต่างชาติที่อาศัยอยู่ในประเทศไทยมาเป็นเวลา 20 ปี โดยอาศัยการขยายระยะเวลาพำนักรายปีเพื่อการเกษียณอายุ การขยายระยะเวลาพำนักเพื่อการสมรส วีซ่า LTR หรือ ดีทีวี คือ ผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ สำหรับภาษีมรดก ประเทศไทยจัดเก็บเฉพาะทรัพย์สินที่พวกเขาทิ้งไว้เท่านั้น ตั้งอยู่ในประเทศไทย. บ้านในต่างประเทศ บำนาญจากต่างประเทศ และบัญชีซื้อขายหลักทรัพย์นอกชายฝั่งอยู่นอกเหนือขอบเขตของพระราชบัญญัตินี้โดยสิ้นเชิง ไม่ว่าพวกเขาจะอาศัยอยู่ที่นี่นานแค่ไหนและสถานะถิ่นที่อยู่เพื่อเสียภาษีเงินได้จะเป็นอย่างไรก็ตาม.

กฎป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีข้อหนึ่งมาพร้อมกับหมวดที่สามและง่ายต่อการมองข้าม ในกรณีที่ทรัพย์สินที่ได้รับมรดกตั้งอยู่ในประเทศไทย ณ วันที่เสียชีวิต, มาตรา 11 ให้ถือว่ายังคงตั้งอยู่ในประเทศไทย “แม้ว่ามันจะถูกเปลี่ยนไปในรูปแบบใดก็ตาม”. การแปลงสภาพทรัพย์สินไทยให้เป็นสิ่งอื่นหลังจากการเสียชีวิต ไม่ได้ทำให้ทรัพย์สินนั้นพ้นจากการต้องเสียภาษี.

ใครบ้างที่ต้องเสียภาษีจากทรัพย์สินทั่วโลก

การแบ่งแยกแบบทั่วโลกกับในประเทศไทยนั้นไม่ได้อยู่ในมาตรา 11 เลย แต่อยู่ในย่อหน้าที่สองของ มาตรา 14, และมีเนื้อหาสั้น ๆ คือ ผู้รับในหมวด (1) หรือ (2) ซึ่งเป็นคนสัญชาติไทยหรือผู้มีถิ่นที่อยู่ตามกฎหมายคนเข้าเมือง เป็นผู้ชำระเงินสำหรับทรัพย์สินที่ตั้งอยู่ ในประเทศไทยหรือนอกประเทศไทย. ผู้รับในหมวด (3) ชำระเงินสำหรับทรัพย์สินที่ตั้งอยู่ เฉพาะในประเทศไทยเท่านั้น.

ดังนั้น กลุ่มที่ต้องเสียภาษีจากกองมรดกทั่วโลกอย่างแท้จริงจึงมีจำนวนน้อย ได้แก่ คนสัญชาติไทย และชาวต่างชาติที่มีถิ่นที่อยู่ถาวร แม้กระนั้น ก็เฉพาะส่วนที่เกิน 100 ล้านบาทต่อผู้รับหนึ่งรายเท่านั้น.

สิ่งที่ถูกเก็บภาษีและสิ่งที่ไม่ถูกเก็บภาษี

มาตรา 14 ระบุทรัพย์สินที่ต้องเสียภาษีไว้อย่างครบถ้วนสมบูรณ์

• อสังหาริมทรัพย์;
• หลักทรัพย์ตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์;
• เงินฝากและเงินอื่น ๆ ในลักษณะเดียวกันที่ผู้ตายอาจถอนหรือเรียกร้องจากสถาบันการเงินหรือบุคคลอื่นได้;
• รถที่จดทะเบียนแล้ว;
• สินทรัพย์ทางการเงินตามที่กำหนดในพระราชกฤษฎีกา.

สิ่งที่ไม่ปรากฏอยู่ในรายการนั้นมีความสำคัญเท่ากับสิ่งที่อยู่บนรายการ เงินสดในตู้เซฟ เครื่องประดับ งานศิลปะ ทองคำ และสังหาริมทรัพย์ที่ไม่ได้จดทะเบียนไม่มีการระบุชื่อไว้ อสังหาริมทรัพย์ต่างประเทศสำหรับผู้รับตามหมวด (3) ก็เช่นกัน ซึ่งเป็นผลมาจากกฎแห่งสถานที่ตั้งทรัพย์สินข้างต้นมากกว่าจะมาจากรายการดังกล่าว.

เกณฑ์และอัตราภาษี

มาตรา 12 กำหนดเกณฑ์ไว้ และถ้อยคำในมาตรานี้ก็คุ้มค่าแก่การพิจารณา ภาษีจะถูกเรียกเก็บจาก ทายาทผู้รับมรดกจากผู้ตายแต่ละราย, การรวมข้อมูลทั้งหมดที่ได้รับจากบุคคลที่เสียชีวิตดังกล่าว “ไม่ว่าจะเป็นในครั้งเดียวหรือหลายครั้งก็ตาม” หากข้อมูลรวมเกิน 100 ล้านบาท, ต้องเสียภาษี เฉพาะส่วนเกินเท่านั้น.

ผลลัพธ์สองประการตามมาและมักจะถูกรายงานอย่างผิดพลาดบ่อยครั้ง เกณฑ์คือ ต่อผู้รับ, ต่อผู้เสียชีวิตหนึ่งราย, ไม่ใช่ต่อกองมรดก และมูลค่าคือมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับมรดก หักด้วยหนี้สินที่รับมาด้วยกัน, ดังนั้น ทรัพย์สินที่ติดจำนองจึงไม่ได้นับตามมูลค่ารวม มาตรา 12 ยังกำหนดให้มีการทบทวนตัวเลขดังกล่าวทุก ๆ ห้าปีเทียบกับดัชนีราคาผู้บริโภค โดยการปรับปรุงใด ๆ จะต้องทำโดยพระราชกฤษฎีกา.

มาตรา 16 กำหนดอัตราภาษี ภาษีคือ 10% ของส่วนที่ต้องเสียภาษี ยกเว้นแต่ในกรณีที่ผู้รับคือ บุพการีหรือผู้สืบสันดาน อัตราภาษีคือ 5%. อัตรา 10% คืออัตราที่ใช้กับผู้รับรายอื่นทั้งหมด ไม่ใช่อัตราหลัก.

ตัวอย่างการคำนวณ

พ่อชาวต่างชาติเสียชีวิตโดยทิ้งทรัพย์สินในประเทศไทยมูลค่า 140 ล้านบาท บุตรที่เป็นผู้ใหญ่แล้วสองคนได้รับคนละ 70 ล้านบาท. ต่างฝ่ายต่างไม่ต้องจ่ายอะไรเลย, เนื่องจากเกณฑ์ดังกล่าวมีผลบังคับใช้กับผู้รับแต่ละรายแยกจากกัน และไม่มีผู้รับรายใดได้รับเงินเกิน 100 ล้านบาทจากเขาเลย.

หากเขาทิ้งเงินทั้ง 140 ล้านไว้ให้ลูกคนเดียว ลูกคนนั้นจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 5% สำหรับส่วน 40 ล้านที่เกินจากขีดจำกัด: 2 ล้านบาท. หากเขาทิ้งมรดกนี้ให้หลานชาย อัตราจะอยู่ที่ 10% สำหรับจำนวน 40 ล้านเดียวกัน: 4 ล้านบาท. ถ้าเขาทิ้งมันไว้ให้ภรรยาของเขา ก็จะไม่มีอะไรต้องจ่ายเลย.

ข้อยกเว้นที่สำคัญจริงๆ

มีข้อกำหนดสองข้อที่ทำหน้าที่ดังกล่าว และเป็นส่วนที่แตกต่างกันที่ทำหน้าที่ต่างกัน.

มาตรา 3 ทำให้เกิดสถานการณ์สองอย่างที่นอกเหนือจากกฎหมายอย่างสิ้นเชิง คือ การรับมรดกจากผู้ที่เสียชีวิต ก่อนที่กฎหมายจะบังคับใช้, และได้รับมรดก โดยคู่สมรสของเจ้าหน้าที่ที่เสียชีวิต. การยกเว้นสำหรับคู่สมรสไม่จำกัดจำนวน ไม่ใช่เกณฑ์หรือสิทธิประโยชน์ใดๆ ทั้งสิ้น กฎหมายดังกล่าวจึงไม่มีผลบังคับใช้.

มาตรา 13 เป็นมาตรการเพื่อประโยชน์สาธารณะ และใช้โดยการยกเลิกบทบัญญัติที่กำหนดไว้ในมาตรา 12 โดยครอบคลุมบุคคลที่ได้รับมรดกจากบุคคลที่แสดงเจตนาหรือดูเหมือนว่ามีเจตนาที่จะนำไปใช้เพื่อ กิจกรรมทางศาสนา การศึกษา หรือเพื่อประโยชน์สาธารณะ; หน่วยงานรัฐ และนิติบุคคลที่มีวัตถุประสงค์เพื่อการศาสนา การศึกษา หรือสาธารณประโยชน์ และบุคคลหรือองค์กรระหว่างประเทศที่ได้รับการคุ้มครองตามข้อผูกพันกับสหประชาชาติ หรือตามกฎหมายระหว่างประเทศ ข้อตกลงหรือข้อตกลงที่เป็นธรรมแลกเปลี่ยนกัน โดยในกรณีใดกรณีหนึ่งจะต้องเป็นไปตามที่ระบุไว้ในประกาศคณะรัฐมนตรี.

การยื่นแบบ: 150 วัน และใครคือผู้มีหน้าที่รับผิดชอบ

ตามมาตรา 17 บุคคลที่มีภาระหน้าที่ต้องชำระภาษีจะต้องยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษี ภายใน 150 วัน การรับมรดกที่ทำให้พวกเขาสามารถเข้าถึงขอบเขตได้นั้น ต้องทำแบบฟอร์มของผู้อำนวยการทั่วไปที่สำนักงานสรรพากรพื้นที่ใดๆก็ตาม โดยหน้าที่ดังกล่าวอยู่กับ ผู้รับ. ไม่มีการคืนเงินตามระดับอสังหาริมทรัพย์ และไม่มี ผู้จัดการมรดก การยื่นคำร้องในนามของอสังหาริมทรัพย์จะทำให้มันหมดภาระหน้าที่.

เจ้าหน้าที่ผู้ประเมินต้องดำเนินการประเมินภายในหนึ่งปีนับจากวันที่ยื่นคำขอ และสามารถขยายเวลาได้ด้วยการอนุมัติ มาตรา 23 อนุญาตให้ชำระภาษีได้ เป็นงวดๆ ระยะเวลาสูงสุด 5 ปี ตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกา โดยไม่ต้องเสียเงินเพิ่มหากชำระครบตามหลักเกณฑ์นั้น แต่อาจต้องเสียเงินเพิ่มบางส่วนหากการผ่อนชำระเกินสองปี หลักเกณฑ์ดังกล่าวอยู่ในพระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการผ่อนชำระภาษีการรับมรดก พ.ศ. 2559 คำขอผ่อนชำระต้องยื่นพร้อมแบบแสดงรายการ และภายใน 30 วันคุณต้องวางหลักประกันมูลค่าไม่น้อยกว่าจำนวนภาษี ได้แก่ หนังสือค้ำประกันของธนาคารในประเทศไทย การจำนองที่ดินหรือห้องชุด หรือการจำนำพันธบัตรรัฐบาล งวดการผ่อนชำระต้องเท่ากัน เป็นรายเดือน รายไตรมาส รายครึ่งปี หรือรายปี หากชำระครบภายในสองปีจะไม่มีเงินเพิ่ม แผนที่ยาวกว่านั้นต้องเสียเงินเพิ่ม 0.5% ต่อเดือน ซึ่งจะคืนให้โดยหักกับภาษีหากคุณชำระครบภายในสองปีได้จริง การผิดนัดชำระงวดใดงวดหนึ่งทำให้แผนสิ้นสุดลง และยอดคงเหลือถึงกำหนดชำระทันทีพร้อมเงินเพิ่มเต็มจำนวน การผ่อนชำระจะถูกปฏิเสธหากการประเมินพบว่าแสดงมูลค่าต่ำกว่าความจริงเกิน 25% หรือมีรายการที่ไม่ได้แสดงหรือแสดงไม่ถูกต้อง (พระราชกฤษฎีกา มาตรา 3 ถึง 9)

มาตรา 29 กำหนดบทลงโทษไว้ว่า หากไม่ยื่นแบบแสดงรายการภายในกำหนดเวลา จะถูกลงโทษ เท่ากับภาษีที่ต้องจ่าย, และผลตอบแทนที่ไม่สมบูรณ์หรือไม่ถูกต้อง ซึ่งจะทำให้ภาษีถูกประเมินต่ำลง ครึ่งหนึ่งของภาษีเพิ่มเติม. Section 30 allows a penalty to be waived or reduced under criteria the Director-General issues with the Minister’s approval and publishes in the Royal Gazette, which must state the grounds for waiver or reduction, with regard mainly to the taxpayer’s โดยสุจริต and genuine need.

หากกรมสรรพากรไม่เห็นด้วย

มาตรา 26 ให้สิทธิในการอุทธรณ์ต่อ คณะกรรมาธิการอุทธรณ์, และตัวเลขแรกคือตัวที่เสียสิทธิ์หากพลาด: ต้องยื่นอุทธรณ์ ภายใน 30 วัน ของคำบอกกล่าวถึงผลการประเมิน.

คณะกรรมาธิการต้องตัดสินใจภายใน 180 วัน เมื่อได้รับคำอุทธรณ์แล้ว จะสามารถขยายเวลาได้ ไม่เกิน 90 วัน ด้วยความยินยอมของผู้อำนวยการใหญ่ หากระยะเวลาดังกล่าวหมดลงโดยไม่มีคำตัดสินใดๆ ผู้คัดค้านอาจเข้าสู่กระบวนการทางกฎหมายโดยตรง ศาลภาษีอากร โดยไม่ต้องรอ หากคดีถูกยื่นภายใน 180 วันนับจากวันที่สิ้นสุดระยะเวลาดังกล่าว การตัดสินใจจะต้องแจ้งให้ทราบภายใน 15 วัน และผู้ที่ถูกตัดสินให้ผิดใจจะต้องมีสิทธิในการอุทธรณ์ 180 วัน ตั้งแต่การยอมรับเรื่องดังกล่าว จนถึงการยื่นฟ้องต่อศาลภาษีอากร.

มาตรา 27 เพิ่มความเข้มงวดในแง่ปฏิบัติการ: การยื่นอุทธรณ์ไม่ทำให้การชำระภาษีหยุดชะงัก, ยกเว้นกรณีที่ผู้อำนวยการใหญ่อนุญาตเท่านั้น งบประมาณสำหรับการจ่ายเงินก่อนและอ้างเหตุผลภายหลัง.

กฎกระทรวงว่าด้วยการทำพินัยกรรม พ.ศ. 2569 เปลี่ยนแปลงอะไรบ้าง

ประเด็นหนึ่งที่ก่อให้เกิดความสับสน. ประกาศคณะรัฐมนตรีว่าด้วยการทำพินัยกรรม พ.ศ. 2569 มีผลบังคับใช้แล้ว 24 มีนาคม 2569, replaced the earlier rules, including the 1960 regulation, for wills made at a district office. It is a will-making procedure, not a tax measure, and it changes nothing on this page. The 100 million baht threshold, the rates and the exemptions are set by the Inheritance Tax Act and are untouched by it. What the regulation did change is the cost and place of making a public will: any อำเภอ หรือ เขต สำนักงานจะดำเนินการได้แล้ว โดยไม่มีข้อจำกัดเดิมที่ให้ทำได้เฉพาะในเขตภูมิลำเนาของตนเอง (ข้อ 4) และค่าธรรมเนียมการทำเอกสารราชการที่สำนักงานได้เพิ่มขึ้นจาก 50 บาทเป็น 250 บาท (500 บาท หากเจ้าหน้าที่ไปยังสถานที่อื่น) และค่าคู่ฉบับพินัยกรรมเพิ่มขึ้นจาก 10 เป็น 50 บาท (ข้อ 19; อัตราเดิมคืออัตราที่ระบุไว้ในประกาศของรัฐบาลเกี่ยวกับการกำหนดระเบียบดังกล่าว).

คำถามที่พบบ่อย